بسم الله الرحمن الرحيم



Revenue Recognition
القاعدة المتعارف عليها محاسبيا وضريبيا هي أن الإيراد يتحقق بتحقق عملية البيع Sales Basis . كما جاءت في تعليمات أل FASB في نشرته رقم 5 على الشكل التالي:
أن الإيراد يتحقق أو يكون قابلا للتحقق عندما تتوافر الشروط التالية :
1-وجود أدلة ثبوتية فعلية أن عملية التبادل حقيقية وفعلية
Persuasive evidence of an arrangements exists.
2- أن عملية نقل البضاعة أو الخدمة قد تمت فعلا
3- أن تحديد السعر التبادلي بين البائع والمشتري قد تم الاتفاق عليه أو أنه لا يوجد خلاف في تحديده
4- أن عملية تحصيل البضاعة أو الخدمة مؤكدة الحدوث
Collectability is reasonably assured
ولكن هناك استثناءات لهذه القاعدة تقتضيها العملية المحاسبية وظروف حال السوق الاقتصادي، كما في قطاع المقاولات والبيع بالتقسيط مما حدا بالفكر المحاسبي أن يبتدع طرقا ووسائل محاسبية لا تتعارض والقواعد المحاسبية ولكنها تستجيب لمثل هذه التطورات ،بالابتعاد عن مبدأ نقطة البيع Departure from the sale basis وذلك لتحقيق الأهداف التالية :
1- الرغبة في تحقيق الإيراد مبكرا وعدم الانتظار حتى يتم تقديم الخدمة بالكامل كما في قطاع المقاولات والبيع بالتقسيط ، ولكن بشرط أن تصل درجة القناعة واليقين عند البائع أن الإيراد سوف يتحقق في النهاية ،أي تحقيق أل High degree of certainty
2- الرغبة في تأخير عملية تحقق الإيراد بعد نقطة البيع إذا وصلت درجة التأكد سواء للإيراد أو التكلفة درجة عالية، وأن عملية البيع أو تقديم الخدمة لا تمثل بصورة جوهرية الانتهاء من تقديم الخدمة.
Does not represent substantial completion of the earning process .

والسؤال الآن ? متى يتحقق الإيراد ?
عرفت (SFAC No.3,Par.83 ) عملية تحقق الإيراد كما يلي:
Recognition is “the process of formally recording or incorporating an item in the accounts and financial statements of any entity “

وكذلك أضافت أل( SFAC.No.5,Par,6. )
“Recognition includes depiction of an item in both words and numbers with the amount included in the totals of the financial statements, for an assets or liability, recognition involves recording not only acquisition or incurrence of the item, but also later change in it, including removal from the financial statement, previously recognized.

والمعنى المقصود من ذلك، أن عملية تحقيق الإيراد، هو إدخاله ضمن القوائم المالية ومجموعة الحسابات ضمن النظام المحاسبي من وقت الحصول عليه(سواء كان أصلا أو التزاما ) إلى الوقت الذي يمكن التخلص منه في دفاتر المنشأة .
وحتى نفهم معنى تحقق الإيراد بالمفهوم المحاسبي، لا بد لنا من التمييز بين الكلمتين التاليتين :1 Recognition
2-Realization
والمقصود بكلمة Realization كما جاءت في (ٍSFAC No.3,Par.83)
“Realization is the process of converting noncash resources and rights into money and is most precisely used in accounting and financial reporting to refer to sales of assets for cash or claims to cash .”
أي هي عملية تحويل الأصول غير النقدية إلى أصول نقدية. وأكثر تطبيقاتها في المحاسبة المالية هو عندما يتم بيع بعض الأصول الثابتة بالنقد أو ما يشابه النقد من الالتزامات (Securities ) ، ومن هنا فإن مبدأ تحقق الإيراد( Revenue recognition ) يعترف بأن الإيراد تحقق إذا توافر ما يلي :
1- أن الإيراد فعلا قد تحقق أو أنه قابل للتحقق
2- أنه تم تحقيقه دفتريا وواقعيا (It is earned )
أما المقصود بكلمة Realized أي تحقق الإيراد،فهي عندما تتم عملية التبادل بين البائع والمشتري في نقل السلعة أو تقديم الخدمة مقابل دفع ثمنها نقدا أو بأي التزامات أخرى.
أما المقصود بكلمة Realizable ، فمعناها أنه عندما يتم قبض أو استلام ثمن الخدمة أو البيع ، فإنه يمكن تحويلها إلى نقدية مباشرة بقيمة محددة ومعروفة .
أما كلمة ( Earned) ،أي عندما تقوم المنشأة بواجبها بنقل ملكية السلعة أو الخدمة إلى المشتري خلال الفترة المالية .
Revenue are earned when entity has substantially accomplished what is must do to be entitled to the benefits represented by the revenue, that is, when the earning process is complete or virtually complete .
والشكل المرفق التالي يبين نقطة تحقق الإيراد أو كما يسمى في المفهوم الضريبي الواقعة المنشأة للضريبة

Revenue recognition Classified by Nature of Transactions

Type of transaction
Sale Of asset other than inventory Permitting use of an asset Rendering a service Sale of production from inventory
Description of revenue
Gain or loss on disposition Revenue from interest,rents,and royalties Revenue from fees or services Revenue from sale
Timing of revenue recognition
Date of sale or trade-in At time passes or assets are used Services performed and billable Date of sale
(date of delivery)

موقف الفاحص الضريبي من عملية تحقق الإيراد
على الفاحص الضريبي أن يتأكد من العمليات المالية التي تقوم بها المنشأة، وأنها التزمت بالقواعد المحاسبية المتعارف عليها عند إثباتها للإيرادات الناتجة من هذه العمليات المالية في دفاتر المنشاة وهي:
1- عمليات بيع السلع المنتجة في المنشأة
2- عمليات تقديم الخدمات من قبل المنشأة
3- العمليات التي تسمح للغير باستعمال أصول المنشأة
4- العمليات المتعلقة بالتخلص من بعض أصول المنشأة غير السلع