النتائج 1 إلى 3 من 3

الموضوع: المهارات المالية الاساسية للمدراء

  1. #1

    تاريخ التسجيل
    Wed, 28 Oct 2009 12 PM:41:36
    المشاركات
    71
    معدل تقييم المستوى
    5

    افتراضي المهارات المالية الاساسية للمدراء

    مؤسسة حوسو للمحاسبة وتدقيق الحسابات
    طولكرم/فلسطين



    ورشة عمل بعنوان

    المهارات المالية الأساسية للمدراء في
    القوائم المالية , مفاهيمها، مكوناتها، والإفصاح عنها


    إعداد
    محمد محمود حوسو
    ماجستير محاسبة وضرائب
    عضو جمعية المحاسبين القانونيين
    مدقق حسابات قانوني رقم 9/73



    طولكرم - فلسطين


    فهرس المحتويات لورشة العمل
    الموضــــوع رقم الصفحة
    الغلاف 1
    فهرس المحتويات 2
    مقدمة 4
    القوائم المالية، مفاهيمها، مكوناتها، والإفصاح عنها 6
    القوائم المالية الرئيسية 7
    البيانات المالية 7
    ملخص البيانات المالية 7
    هدف البيانات المالية 7
    المستفيدين من البيانات المالية 8
    تأكيدات البيانات المالية 8
    توقيت الإفصاح عن البيانات المالية 9
    المستخدم المستهدف 9
    المبادئ العامة للتدقيق 9
    المعيار الذي يحكم إعداد البيانات المالية 10
    ماهية العرض العادل للبيانات المالية 10
    هدف المعيار 10
    نطاق المعيار 11
    أهم التغييرات على المعيار 11
    مكونات القوائم المالية 12
    الميزانية العمومية 13
    المعلومات التي يجب عرضها في صلب الميزانية العمومية 17
    قائمة الأرباح والخسائر 19
    محتويات بيان الدخل 21
    قائمة حقوق المالكين 23
    بيان التدفق النقدي 25
    إيضاحات البيانات المالية 28
    غلاف الميزانية 29
    تقارير مدقق الحسابات 30
    التقرير النظيف 30
    التقرير المتحفظ 34
    تقرير الرأي العكسي 35
    تقرير الرأي بالامتناع عن الرأي 35
    مثال إيضاحي لميزانية عمومية حسب السيولة 37
    الإفصاح عن السياسات المالية 44
    أمثلة للسياسات المحاسبية التي تستوجب الإفصاح 44
    الخاتمة 45














    مقدمة
    لماذا نريد تدقيق ومراقبة مؤسساتنا ??

    إن تطور دنيا الأعمال، وتعدد العمليات والصفقات المالية، واختلاف السلوك الإنساني بين الخير والشر ،وتعارض المصالح بين الإدارة والمالكين ، واكتساح ثورة المعلومات، وانتشار التجارة الإلكترونية والإنترنت على نطاق واسع ، ضمن تطور أنشطة المؤسسات الخاصة والعامة، أصبح لهذه المؤسسات الأهمية والدور الأكبر في حياتنا .
    أليس بواسطة هذه المؤسسات نخرج من بطون أمهاتنا (المؤسسات الصحية ) ، ثم ندخل المؤسسات العلمية نتعلم ونعلم فيها ( المؤسسات التعليمية )، ثم ندخل المؤسسات الدينية نصلي ونمارس مختلف معتقداتنا فيها ( المؤسسات الدينية ) ، أليست النوادي الاجتماعية والنوادي الكروية محط أنظار ملايين البشر (ريال مدريد مثلا ) . نمارس فيها هواياتنا ، وأوقاتنا الطيبة، ,وأحيانا نمارس فيها هواياتنا غير العادية . أليس بهذه المؤسسات ونشاطها نحمل لتتوارى أجسادنا في التراب ? أليس، أليس? ...الخ
    نعم ، من خلال هذه المؤسسات التي أصبحت واقع حياتنا اليومية، وبنية مجتمعنا المدني، والاجتماعي ، والاقتصادي، والديني ، نمارس حياتنا اليومية ، ولهذا فلا بد من حماية هذه المؤسسات، ليس بالبندقية، وبعضلات الفتوة من أعضائها، أو المستأجرين لهذا الغرض، بل، حماية نكفل فيها المحافظة على مواردها المادية والطبيعية والإنسانية ،حتى نكفل نموها بالشكل الطبيعي والسليم ضمن تقدم الحضارة والسير بركابها ، وليس بالرجوع إلى عصور التخلف والعضلات، نعم نريد أن تكبر مؤسساتنا بالتخطيط السليم ،وبالإنسان المنتمي، وبالتقنية الحديثة، وبالإدارة الكفؤة والمؤهلة بسلاح العلم . والسؤال المطروح ، ولكن كيف ?
    يقول خبراء التخطيط والإدارة العامة، حيثما وجدت رقابة فعالة، فتأكد أن هناك إدارة ناجحة، هدفها ليس فقط تحقيق الحماية للموارد الطبيعية للمؤسسات ، وانما لرفع الكفاية الإنتاجية، وخلق الإنسان المنتمي ، والاستخدام الأمثل لكل شيئ ينتمي إلى هذه المؤسسات. أليس من حقنا أن نبني دولتنا عن طريق المؤسسات ، وبالتالي نحقق الديمقراطية التي ما زال الغرب يطالبنا بها .
    ولكن ، ولما كان العنصر البشري يحمل في نفسه الخير والشر حسب قوله تعالى:
    "إنا خلقنا الإنسان إما شاكرا وإما كفورا "
    كان لا بد من وجود نظم رقابية فعالة لهذه المؤسسات، سواء بتأسيس نظم رقابية داخلية (تدقيق داخلي ، هيئات الرقابة العامة،) أو خارجية تتمثل بمراقبة الشركات وتدقيق الحسابات التي هدفها إبداء رأي فني ومحايد على صحة تمثيل البيانات المالية لهذه المؤسسات ، وأنها أعدت وفقا للقواعد والمعايير المتعارف عليها إقليميا ودوليا من قبل شخص خارجي يتمتع بكفاءات وأخلاق متفق عليها أيضا عالميا ومحليا من المنظمات المهنية ، لهذا كله أصبح التدقيق واجبا بحكم القانون لهذه المؤسسات لضمان استمراريتها ولضمان حقوق الفئات المستفيدة Users سواء داخل هذه المؤسسات أو خارجها . أليس الكاتب والفيلسوف Amita Etzioni هو القائل :

    “Our society is an organizational society. We are borne in Organizations, educated by organization, and most of us spend much of our lives working for organization. We spend much of our leisure time paying, playing, and praying in organization. Most of us will die in an organization ,and when the time comes for burial, the largest organization of all-the state- must grant official permission.
    In contrast to earlier societies, modern society has placed a high moral value on rationality, effectiveness, and efficiency. Modern civilization depends largely on organizations as the most rational and efficient form of social grouping known. By coordinating a large number of human actions, the organization creates a powerful social tool. It combines its personnel with its resources, weaving together leaders, experts, workers , machines, and raw materials. At the same time it continually evaluates how well it is performing and tries to adjust itself accordingly in order to achieves its goals …All this allows organizations to serve the various needs of society and its citizens more efficiently than smaller and more natural human groupings, such as families, friendship groups, and communities .
    أليس بعد هذا الكلام الجميل يصبح واجبا علينا أن نحمي مؤسساتنا بطريق العقل والمنهج، وان نستبعد المنتفعين والمضللين والهدامين وخصوصا في مؤسساتنا العلمية (المعاهد والجامعات ) ، وهذا برأيي لن يكون إلا برقابة فاعلة لمؤسساتنا ، كل مؤسساتنا، وتطبيق مبدأ الثواب والعقاب .
    تحريرا في 30/ أيار/ 2007 محمد محمود حوسو
    مدقق حسابات قانوني










    القوائم المالية

    مفاهيمها، مكوناتها، عرضها والإفصاح عن محتوياتها


















    القوائم المالية الرئيسية Basic Financial Statements

    القوائم المالية وإيضاحاتها هي المنتج الأساسي للمحاسبة المالية المتعارف عليها حاليا. وإن تلك القوائم معرفة على نحو معقول، وتعد وفقا لمعايير محاسبية مالية تمكن من القول بدرجة معقولة من الاقتناع بأنها تظهر بعدالة الوضع المالي للمنشأة ونتائج أعمالها ومصادر استخدامات أموالها. أما التقارير المالية الأخرى التي قد تنتجها المحاسبة المالية فلا ينطبق عليها هذا الوصف، ويعود ذلك إلى عدة أمور أهمها القصور في آليات المحاسبة المالية القاصرة عن تقديم معلومات متكاملة من التقارير المالية التي يحتاجها المتعاملون في الأسواق المالية .

    البيانات المالية:
    وهي عبارة عن عرض مالي هيكلي للمركز المالي للمنشأة والعمليات التي تقوم بها. وتتمثل في الميزانيات العمومية وبيانات الدخل أو حسابات الأرباح والخسائر وبيانات التغير في المركز المالي أو التي قد يتم عرضها بطرق متنوعة، مثل بيانات التدفقات النقدية أو بيانات تدفقات في مصادر الأموال، والإيضاحات والبيانات الأخرى والأمور التوضيحية والتي تم تحديدها باعتبارها جزءا لا يتجزأ من البيانات المالية.

    ملخص البيانات المالية
    قد تقوم المنشاة بإعداد بيانات مالية توجز فيها بياناتها المالية المدققة لغرض تعريف مجموعات من مستعملي البيانات المهتمين فقط بخلاصات للنشاط المالي للمنشأة ولمركزها المالي.
    هدف البيانات المالية
    أن هدف تدقيق البيانات المالية هو تمكين المدقق من إبداء رأيه فيما إذا كانت البيانات المالية قد أعدت من كافة النواحي الجوهرية وفقا لإطار تقارير مالية محددة. وإن العبارات المستعملة لبيان رأي المدقق هي " تعبير بصورة حقيقية وعادلة،أو "تمثل بعدالة من كافة النواحي الجوهرية " لها نفس المعنى.



    المستفيدين من البيانات المالية: ? Who Uses Accounting Data
    يمكن تقسيم الجهات المستفيدة من البيانات المالية إلى مجموعتين:
    المجموعة الأولى : المستفيدون الداخليون Internal users
    المجموعة الثانية : المستفيدون الخارجيون External Users
    1- أصحاب المشروع أو ملاكهOwners
    2- إدارة المشروع في جميع مستوياتهاManagement
    3- الدائنون والموردون وهيئات الائتمان المختلفةCreditors
    4- المؤسسات الضريبية Tax Authorities
    5- العاملون في المشروع Employees
    6- السلطات القضائيةJudicial Authorities
    7- هيئات الرقابةControl Authorities
    8- العملاء Customers
    9- المحللون الماليونFinancial Authorities
    10- الهيئات الحكومية المختلفةGovernmental Authorities

    تأكيدات في البيانات المالية Financial statements assertions
    إن التأكيدات في البيانات المالية هي تأكيدات إما صراحة أو بشكل آخر الصادرة من الإدارة والمضمنة في البيانات المالية والتي يمكن تصنيفها كما يلي:
    • الوجود Existence : إن الموجودات أو المطلوبات موجودة في تاريخ معين .
    • الحقوق والالتزامات Rights and Obligations : أن الموجودات أو المطلوبات تخص المنشأة في تاريخ معين
    • الحدوث Occurrence: أن المعاملة أو الحدث الذي جرى يخص المنشاة خلال الفترة المحددة.
    • الاكتمال Completeness :: ليس هناك أي موجودات أو مطلوبات أو معاملات أو أحداث لم تسجل أو بنود لم يفصح عنها .
    • التقييم Valuation : إن الموجودات أو المطلوبات قد سجلت بقيمتها المناسبة.
    • القياس Measurement: أن المعاملة أو الحدث قد سجل بمبلغ مناسب وان الإيرادات والمصروفات قد حملت على الفترة المناسبة.
    • العرض والإفصاح: ؛Presentation and disclosure: أن البند قد تم الإفصاح عنه، وبوب وشرح بموجب الإطار الملائم للتقارير المالية .

    توقيت ألإفصاح عن المعلومات المحاسبية
    درجت قوانين الشركات وتعليمات هيئة الأوراق المالية ولوائحها على أعطاء أهمية كبيرة لعنصر توقيت الإفصاح الخدمة متخذي القرارات الاقتصادية المعتمدين على البيانات المالية المدققة. والعادة أن المهلة أقصاها ثلاثة شهور من تاريخ الميزانية، بشرط تزويد هيئة الأوراق المالية بقوائم مرحلية Interim Financial statements
    بالبيانات المالية.

    المستخدم المستهدف
    هو ذلك الشخص الذي يستطيع قراءة البيانات المالية ويستطيع من خلالها تلبية احتياجاته المالية ، والاستثمارية، والمعلوماتية.. أي إجراء التقييمات المختلفة واتخاذ القرارات المناسبة. ويمكن اعتبار الفئات التالية من الأشخاص المستخدمين المستهدفين وهم ، مدققي الحسابات، المساهمون الحاليون والمرتقبون، المقرضون، الضرائب بشقيها المباشرة وغير المباشرة.

    المبادئ العامة للتدقيق
    على المدقق الالتزام بقواعد السلوك المهني للمحاسبين القانونيين، الصادر من الاتحاد الدولي للمحاسبين. وهذه المبادئ هي:
    1- الاستقلالية
    2- الأمانة
    3- الموضوعية
    4- الكفاءة والعناية المهنية
    5- السرية
    6- السلوك المهني
    7- المعايير الفنية
    المسؤولية عن البيانات المالية
    بينما يكون المدقق مسئولا عن تكوين وإبداء رأي حول البيانات المالية، فإن مسؤولية إعداد وعرض البيانات المالية هي من مسؤولية إدارة المنشأة. إن تدقيق البيانات المالية لا يعفي الإدارة من مسؤولياتها .

    المعيار الذي يحكم إعداد البيانات المالية
    يحكم المعيار الدولي رقم (1) الذي أصبح نافذا من سنة 1998 والمتعلق بالإفصاح عن السياسات المحاسبية، والذي أبطل المعيار المعدل الصادر سنة 1997 ، ومعيار الإفصاح الدولي رقم (5) المتعلق بالمعلومات الواجب الإفصاح عنها في البيانات المالية وكذلك المعيار الدولي رقم (13) والمتعلق بعرض الموجودات المتداولة والمطلوبات المتداولة.

    هدف المعيار
    يهدف إلى توفير وتوضيح الأسس المستخدمة في عرض البيانات المالية لأغراض المقارنات للسنوات ومع المشاريع الأخرى.

    نطاق المعيار
    يطبق هذا المعيار عندما يتم عرض بيانات مالية لغرض عام، وذلك من أجل تلبية احتياجات مستخدمي هذه البيانات. ويأخذ في الاعتبار ما يلي:
    1- لا ينطبق هذا المعيار على بيانات مالية مرحلية ومختصرة
    2- ينطبق على المشاريع الفردية أو مجموعة المشاريع
    3- يكون عرض البيانات المالية الموحدة وفقا لمعايير المحاسبة الدولية ، أما البيانات المالية التي تتعلق بالشركة الأم فيكون وفقا للقوانين والمتطلبات الوطنية
    4- يمكن تطبيق هذا المعيار على المشاريع الهادفة للربح، أما المشاريع غير الهادفة للربح فيجب تغيير بعض المسميات في بنود الميزانية بما يتفق وطبيعة تلك المؤسسات.

    أهم التغييرات على المعيار المحاسبي رقم (1)
    1- التأكيد على أن إتباع المنشأة للمعايير الدولية عند إعداد التقارير المالية يوجب أن تظهر البيانات المالية بصورة عادلة
    2- تصنيف الموجودات والمطلوبات على أساس السيولة عندما تكون حالة العرض على أساس السيولة أكثر ملائمة من التصنيف على أساس الموجودات والمطلوبات المتداولة وغير المتداولة
    3- إذا أخلت الشركة بشروط التعاقد لمطلوبات طويلة الأجل، في تاريخ الميزانية أو مما يجعل هذه الالتزامات مستحقة الدفع عند طلب الدائنين. فتصنف هذه المطلوبات كمطلوبات متداولة، حتى ولو وافق الدائن عل عدم المطالبة بالدفع، بعد تاريخ الميزانية وقبل إصدار البيانات المالية.وإذا ما وافق الدائن في تاريخ إعداد الميزانية إعطاء مهلة لغاية 12 شهرا من ذلك التاريخ فإن هذه المطلوبات تظهر ضمن المطلوبات غير المتداولة
    4- تم إلغاء إظهار نتيجة العمليات من البنود غير العادية كبنود في بيان الدخل، وكذلك منع الإفصاح عن ذلك في البيانات المالية.
    5- ضرورة الإفصاح عن تقديرات واجتهادات الإدارة عند إتباع السياسات المحاسبية، لما لذلك من أثر على المبالغ التي تحتويها البيانات المالية.
    6- تم إضافة متطلبات المعايير المحاسبية الأخرى مثل الموجودات البيولوجية، والضرائب المؤجلة، والعمليات الموقوفة ، وغيرها
    7- تم إلغاء الإفصاح عن عدد الموظفين في الشركة ضمن الإيضاحات
    8- نقلت متطلبات اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية للمعيار المحاسبي رقم (8) ومتطلبات المعيار رقم (8) الخاصة بعرض الأرباح والخسائر والتغيير في السياسات المحاسبية للمعيار رقم (1)
    9- ضرورة الإفصاح في بيان الدخل عن ربح أو خسارة السنة، وتوزيعه بين الشركة الأم وأصحاب حقوق الأقلية، ولم تعد حصة الأقلية من الربح أو الخسارة تعرض كمصروف أو إيراد
    10- مراعاة إظهار اثر التغيير في السياسات المحاسبية والأخطاء على حصة السهم
    العادي من الأرباح الأساسية والمخفضة.







    ماهية العرض العادل للبيانات المالية

    يعتبر العرض العادل أحد العناصر المؤثرة في منفعة المعلومات المحاسبية وإمكانية الاعتماد عليها من جانب مستخدمي البيانات المالية للأسباب التالية:
    1- توافر الموضوعية في المعلومات المستمدة من البيانات المالية، حيث يتطلب العرض العادل استخدام أساليب محاسبية مستندة إلي المعايير المحاسبية الدولية.
    2- تقليل التحيز الشخصي عند اختيار أساليب محاسبية معينة، مما يؤدي الى منع او تقليل الاخطاء المتعمدة أو غير المتعمدة الي يمكن أن تؤثر على دلالات البيانات المالية.
    3- زيادة منفعة المعلومات المحاسبية من زجهة نظر متخذي القرارات، حيث يؤدي العرض العادل الى زيادة إمكانية الاعتماد على البيانات المحاسبية كاداة لاتخاذ القرارات
    4- زيادة الاهمية النسبية لمهنة المحاسبة والتدقيق بالنسبة للادارة المنشأة والعاملين والمستثمرين ن وأصحاب المصالح.
    5- تحقيق الهدف الأساسي من وظيفة مدقق الحسابات باعتباره حكما محايدا بين الجهات المرتبطة بالمنشأة.
    وبناء على ما سبق، يعرف العرض العادل بأنه التطبيق الصحيح والمناسب، وفي الوقت المناسب، ومن الشخص المناسب، للبيانات المالية حينما يكون ذلك ضروريا ، مع التحفظات اللازمة والضرورية في الإفصاح عن السياسات المتبعة من الإدارة .











    مكونات القوائم المالية

    إن العملية المحاسبية أو نظام التقرير ( الإعلام ) المالي الذي يزود المعلومات المالية للأطراف خارج المنشأة يتكون من أربع قوائم مالية رئيسية وهي القوائم التي حددها قانون المهنة وفقا لقواعد المحاسبة المتعارف عليه في المشروعات التجارية وهي:
    1 – الميزانية ( أو قائمة المركز المالي )
    ( Balance Sheet or Statement of Financial Position )
    2 – قائمة الدخل ( أو نتيجة الأعمال )
    ( Income Statement or ( Statement of Earning )

    3 – قائمة التدفقات النقدية (Statement of Cash Flows )

    4: قائمة حقوق المساهمين ( Statement of Stockholders Equity)
    أولا: الميزانية العمومية
    الميزانية العمومية أو كما يسميها البعض قائمة المركز المالي للمنشأة في تاريخ معين، هي عبارة عن قائمة لمعادلة الميزانية A= L+ OE، أي قائمة تمثل ما يملكه المشروع من موجودات ثابتة ومتداولة وموجودات أخرى، وفي الجانب المقابل ما على المشروع من التزامات سواء تمثلت في حقوق أصحاب المشروع أو حقوق الغير. وعرض الميزانية وتبويبها يخضع لقواعد المحاسبة المتعارف عليها، ، والهدف النهائي هو خدمة المستفيدين Users من البيانات المالية المعروضة في الميزانية. ويمكن تلخيص وظائف الميزانية وأهدافها بما يلي:
    1- توفير أساس يمكن الاعتماد عليه، وخصوصا إذا كانت مدققة من محاسب قانوني معتمد لتصور الإيرادات المتوقعة للفترات المستقبلية. Rates of return
    2- تساعد في تقييم التركيب البنيوي لحقوق أصحاب المشروع أو المالكين.
    3- تساعد في تقدير الأخطار المحتملة للمشروع، Risk ، وتقدير النقد المحتمل تدفقه للمشروع خلال المستقبلAsses enterprise risk
    4- تساعد في تحليل السيولة النقدية ، واليسر المالي ، والعسر المالي، والتغيرات المرنة في الاستفادة من الأصول الحاضرة.ويقول الأستاذ كيسو في كتابه المحاسبة المتقدمة
    Generally, the greater the financial flexibility the lower the risk of enterprise failure.
    إلا أن هناك محددات للميزانية، تحد من الاعتماد عليها بصورة مطلقة، نذكر منها ما يلي:
    1- أن معظم الأصول والخصوم مسجلة بالقيمة التاريخية للحصول على الأصل أو إنشاء الالتزام .
    2- أن هناك عناصر في الميزانية قائمة على التقديرات والتخمينات ، بل وتقدير الإدارة
    3- أن الميزانية العمومية لا تظهر بعض العناصر المهمة والفعالة التي لها قيمة كبيرة في تحقيق الإيرادات المستقبلية ، مثل خبرة الموظفين في إدارة أعمال الشركة، ومهارة الإدارة في اتخاذ القرارات الجريئة والهادفة.
    ووفقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم (1) فان الموجودات يمكن تصنيفها إلى موجودات متداولة إذا توافرت الشروط التالية:
    1- عندما يتحقق النقد أو يتم الاحتفاظ بالموجودات للبيع أو الاستهلاك خلال دورة التشغيل العادية للمشروع
    2- عند الاحتفاظ بالموجودات لغرض المتاجرة أو لأجل قصير وأن يتم بيعها خلال 12 شهرا من تاريخ الميزانية
    3- عندما يكون أصلا نقديا أو معادلا للنقد ولا يوجد أي قيود على استعماله
    وبناء على ذلك فان كافة الموجودات الأخرى تعتبر موجودات غير متداولة، حيث تشمل الموجودات الملموسة وغير الملموسة، وكذلك الموجودات التشغيلية طويلة الأجل.
    ووفقا للمعيار نفسه أيضا فإن تبويب المطلوبات في الميزانية العمومية على أساس ترتيب دفع هذه المطلوبات . والمطلوبات يمكن تقسيمها إلى متداولة وغير متداولة، وتعتبر متداولة إذا توفر الشرطان التاليان:
    1- إذا كان من الممكن تسديد هذا الالتزام خلال الدورة التشغيلية للمشروع
    2- إذا استحق السداد خلالا 12 شهرا من تاريخ الميزانية العمومية، وبذلك فإن كافة المطلوبات الأخرى تعتبر مطلوبات غير متداولة

    Balance Sheet(1(

    • Includes:
    • A picture in time (with hints about the future)
    – Assets = what you own
    – Liabilities = what you owe
    – Stockholders’ Equity = your investment in your company
    – Assets = Liabilities + Stockholders’ Equity
    • This is the key accounting equation and should always be analyzed.
    • If the two sides do not equal something IS WRONG.

    Assets
    • Current Assets: These are short-term(1 year), highly liquid assets). I.E.: Cash, Inventory, and Accounts Receivable.
    • Fixed Assets: Machines, Computers, Buildings, Land, etc. (I.E. Capital).
    • Intangible Assets: Copyrights, Patents, Intellectual Property, and Goodwill
    Liabilities
    • Current Liabilities: One year maturity. Includes dividends payable, accounts payable (what the company owes to suppliers for buying raw materials or retail products on credit), interest payments on long-term debt, and taxes payable.
    • Long Term Liabilities: Includes leases, bond repayments and other items due in more than one year.
    Stockholders’ Equity
    • Stockholder’s Equity: This is the initial amount of money invested in the company plus any retained earnings over the years. The retained earnings portion is much larger than initial investments. Also called “net worth.”
    Retained Earnings: This is simply what earnings were reinvested in the company.

    What To Look For
    • One thing to understand about a balance sheet is that most ratios are calculated from the balance sheet.
    • For example, because Current Assets pays for Current Liabilities we should look for a company whose current assets are greater than their current liabilities. This reflects a companies ability to pay off short term debt and tells us how liquid the company is. This is called current ratio. It also can signify if a company is reinvesting in itself through debt or through liquidity

    Strong Signals
    • Current Assets > Current Liabilities
    – Current Ratio that signifies a companies ability to pay off short term debt and its abilities to reinvest in itself.
    • Long Term Debt < Net Worth
    – This signals to the investor that other companies or investors do not have significant leverage on the company incurred by debt.



    A Simple Example






    المعلومات التي يجب عرضها في صلب الميزانية العمومية
    1- الممتلكات، الموجودات الملموسة، المصانع ، الأراضي
    2- الموجودات غير الملموسة
    3- الاستثمارات التي تم المحاسبة عنها
    4- المخزون بكل أشكاله
    5- الذمم المدينة والذمم المدينة التجارية
    6- النقد والنقد المعادل
    7- الذمم التجارية والذمم الدائنة الأخرى
    8- المطلوبات والموجودات الضريبية
    9- المخصصات
    10- المطلوبات غير المتداولة
    11- حصة الأقلية
    12- رأس المال المصدر والاحتياطيات

    يجب على المشروع أن يفصح عما يلي في صلب الميزانية أو في الإيضاحات المرفقة مع الميزانية :
    (أ): بالنسبة لكل فئة من رأس المال المساهم:
    1-عدد الأسهم المصرح بها
    2- عدد الساهم الصادرة والمدفوعة بالكامل، وعدد الأسهم الصادرة ولكنها ليست مدفوعة بالكامل
    3- القيمة الاسمية لكل سهم أو أن الأسهم ليس لها قيمة اسمية
    4- مطابقة لعدد الأسهم غير المسددة في بداية ونهاية السنة
    5-الحقوق والامتيازات والقيود الخاصة بتلك الفئة، بما في ذلك القيود على توزيع أرباح الأسهم وإعادة دفع رأس المال
    6- أسهم المشروع التي يملكها المشروع نفسه أو شركاته الفرعية أو شركاته الزميلة
    7- الأسهم المحتفظ بها لإصدارها بموجب الخيارات وعقود المبيعات متضمنا الشروط والمبالغ
    (ب): وصف لطبيعة وغرض كل إحتياطي ضمن حقوق المالكين
    (ج): مبلغ التوزيعات المقترحة أو المعلنة بعد تاريخ الميزانية ولكن قبل إقرار إصدار البيانات المالية
    (د) مبلغ أية أرباح أسهم تفضيلية متراكمة لم يتم الاعتراف بها
    ويجب أن تميز الميزانية العمومية الموجودات والمطلوبات المتداولة عن غير المتداولة


    Income Statement
    – These are fairly self-explanatory.
    – Parts:
    » Revenues and Breakdown
    • The Income Statement tells the investor exactly where the revenues and costs come from.
    » Operating Costs and Breakdown
    » Net Income and NI applicable to Common Shares
    • The key to look for is sustained revenue growth. Then look at all other numbers tied to this.
    What is it?
    • Summary of revenues and expenses, and showing the net profit or loss in a specified accounting period . A summary of what happened during this period.
    • Also called "profit and loss statement" or "statement of revenue and expense".
    • What story is it telling you?
    • Most analyzed statement – key to profitability
    Components
    • Revenue – COGS = Gross Profit
    • Gross Profit – Expenses = Operating Income
    • Expenses:
    - Selling, General & Administrative
    - Research and Development

    Components Cont
    Additional Expenses & Income
    • Income Tax
    • Interest Expense and Interest Income

    Net Income = Operating Income – Additional Expenses

    Income Statement Presentation
    • The presentation of nonrecurring items on the income statement is as follows:
    Income from continuing operations before income taxes
    - income taxes = Income from continuing operations
    + Discontinued operations, net of tax
    = Income before extraordinary items
    + Extraordinary items, net of tax
    = Income before cumulative effect of an accounting change
    +/- Cumulative effect of an accounting change, net of tax
    = Net income

    ثانيا: قائمة الأرباح والخسائر
    قائمة الأرباح والخسائر، وهي القائمة التي تعد في نهاية فترة مالية تم التعارف عليها بأنها سنة مالية ويبين فيها كل الإيرادات وكل النفقات التي ساهمت بتحقيق هذه الإيرادات. وعند مقابلة الايرادت مع تكلفة الحصول على هذه الإيرادات يخرج لدينا إما ربحا أو خسائر. وكذلك فأن عرض قوائم الأرباح والخسائر يتم بناء على قواعد المحاسبة المتعارف عليها

    النموذج التالي لبيان قائمة الأرباح والخسائر محضر حسب وظيفة المصروفات
    شركة XYZ
    شركة مساهمة عامة
    فلسطين – رام الله

    2006 2005 البيان
    صافي المبيعات
    يخصم /تكلفة البضاعة المباعة
    إجمالي الربح
    إيرادات تشغيل أخرى
    مصاريف التوزيع
    مصاريف عمومية وإدارية
    مصاريف تشغيل أخرى
    الربح من العمليات
    مصاريف التمويل
    أرباح(خسائر) الشركات الزميلة
    الربح قبل الضريبة
    مصروف ضريبة الدخل
    الربح بعد الضريبة
    حصة الأقلية
    صافي الربح من الأنشطة العادية
    بنود استثنائية
    صافي الربح السنة
    حصة السهم الأساسية من الأرباح
    حصة السهم المخفضة من الأرباح
    إن الإيضاحات المرفقة تشكل جزءا من هذه البيانات المالية

    النموذج التالي لبيان قائمة الأرباح والخسائر محضر حسب طبيعة المصروفات
    شركة XYZ
    شركة مساهمة عامة
    فلسطين – رام الله

    2006 2005 البيان
    صافي المبيعات
    إيرادات تشغيل أخرى
    التغير في مخزون البضاعة الجاهزة والعمل تحت الانجاز
    مصاريف العمل المنجز التي تم رسملتها
    مواد خام ومستلزمات
    تكاليف الموظفين
    الاستهلاك والإطفاء
    مصاريف تشغيل أخرى

    الربح من العمليات
    مصاريف التمويل
    أرباح(خسائر) الشركات الزميلة
    الربح قبل الضريبة
    مصروف ضريبة الدخل
    الربح بعد الضريبة
    حصة الأقلية
    صافي الربح من الأنشطة العادية
    بنود إستثنائية
    ××× ××× صافي الربح السنة
    حصة السهم الأساسية من الأرباح
    حصة السهم المخفضة من الأرباح
    إن الإيضاحات المرفقة تشكل جزءا من هذه البيانات المالية


    :محتويات بيان الدخل
    كحد أدنى يجب أن يشتمل بيان الدخل البنود التالية :
    1- الإيرادات
    2- نتائج الأنشطة التشغيلية
    3- تكاليف التمويل
    4- نصيب الأرباح والخسائر من الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة التي تمت محاسبتها باستخدام طريق حقوق الملكية
    5- المصاريف الضريبية
    6- الأرباح والخسائر من الناشطة العادية
    7- البنود غير العادية
    8- حصة الأقلية
    9- صافي الربح أو الخسارة للفترة
    المعلومات التي يجب عرضها في صلب الدخل أو في الإيضاحات:
    1- تحليل للمصروفات باستخدام تصنيف يعتمد إما على المصروفات أو وظيفتها ضمن المشروع
    2- يجب على المشاريع التي تصنف المصروفات حسب وظيفتها، الإفصاح عن معلومات إضافية حول طبيعة المصروفات
    3- المصروفات بما في ذلك مصروف الاستهلاك والإطفاء وتكاليف الموظفين
    4- يجب الإفصاح عن مبلغ ربح السهم المعلن او المقترح للفترة التي تغطيها البيانات المالية


    Stockholders’ Equity
    • Stockholder’s Equity: This is the initial amount of money invested in the company plus any retained earnings over the years. The retained earnings portion is much larger than initial investments. Also called “net worth.”
    • Retained Earnings: This is simply what earnings were reinvested in the company.

    حقوق الملكية
    1- رأس المال: حيث يتألف رأس مال الشركة من أسهم ممتازة واسهم عادية، ويكون لهذه الأسهم قيمة اسمية. وينبغي ذكر عدد الأسهم المصرح بها بكل فئة. وكذلك عدد الأسهم الصادرة والمدفوعة بالكامل وكذلك القيمة الاسمية. وبالنسبة للأسهم الممتازة القابلة للاستدعاء Callable لا تصنف ضمن حقوق الملكية، وإنما يجب تصنيفها في بند مستقل بين المطلوبات وحقوق الملكية.
    2- رأس المال الإضافي المدفوع. ويتمثل ذلك في القيمة التي يتم دفعها بالزيادة عن القيمة الاسمية أو المصرح بها، وكذلك يشمل هذا البند أي إرسال إضافي ينتج عن أي معاملة مالية خاصة باسم الشركة، مثل أسهم الخزينة، وتسديد الأسهم، وأسهم المنحة
    3- رأس المال الموهوب. ويمثل التبرعات غير النقدية المقدمة من المساهمين أو من أطراف خارجية. ويضاف إلى حقوق الملكية، والأرباح المحتجزة أو المتراكمة، والتي تم احتجازها ولم توزع على المساهمين

    قائمة حقوق المساهمين: تبين هذه القائمة
    أ- مبالغ ومصادر التغيرات في حقوق المساهمين من عمليات رأس المال مع أصحاب المشروع ويمكن أن تشمل حقوق الملكية البنود التالية:
    • الأسهم الممتازة Preferred Shares
    • الأسهم العادية ( بالقيمة الاسمية )
    Common Shares ( at par )
    • الاحتياطي القانوني ( رأس المال الإضافي )
    Additional paid – in capital
    • الأرباح المجمعة Retained earnings
    • أسهم الخزينة ( أسهم الشركة المشتراة ) Treasury Shares
    • مخصص التقييم ( خاص بالاستثمار بأسهم شركات أخرى ) Valuation allowance (marketable equity securities )
    • مخصص ترجمة العملات الأجنبية المتراكم. Cumulative translation ( Foreign Operations)

    ب- التغيرات في حقوق المساهمين عدا عن تلك الناجمة عن عمليات رأس المال مع المالكين والتوزيعات على المالكين
    5- السياسات المحاسبية والإيضاحية التفسيرية










    فلسطين – رام الله
    بيان الدخل والأرباح المحتفظ بها
    للسنة المنتهية في 31/12/2006

    2006 2995 ايضاحات البيان
    صافي ربح السنة
    الارباح المحتفظ بها اول السنة
    توزيعات الارباح للمساهمين
    احتياطي قانوني
    احتياطي اختياري
    الارباح المحتفظ بها في نهاية السنة
    حصة السهم الأساسية من الأرباح
    حصة السهم المخفضة من الأرباح
    إن الإيضاحات المرفقة تشكل جزءا من هذه البيانات المالية

    ثالثا: التغيرات في الحقوق
    يجب على المشروع أن يعرض بيان مفصل بما يلي:
    1- صافي الربح او الخسارة للفترة
    2- كل بند من بنود الدخل والمصروف أو الربح أو الخسارة التي يتم الاعتراف بها بشكل مباشر في حقوق المساهمين
    3- الأثر التراكمي للتغيرات في السياسة المحاسبية وتصحيح الأخطاء الرئيسية
    4- على المشروع أن يعرض ضمن هذا البيان أو في الإيضاحات ما يلي:
    أ-المعاملات الرأسمالية مع المالكين والتوزيعات للمالكين
    ب- رصيد الربح أو الخسارة المتراكمة في بداية الفترة وفي تاريخ الميزانية العمومية والحركات خلال الفترة
    ج- مطابقة بين القيمة المرحلة لكل فئة من الأسهم العادية لرأس المال وعلاوة الإصدار وكل إحتياطي في بداية ونهاية الفترة مبينة كل حركة بشكل منفصل

    Cash Flow Statement
    - Where did the cash come from?
    - Where did the cash go?
    • It is broken down into:
    – Operating Activities (selling products, lending, borrowing)
    » This sheet includes Income and where the income comes from. It indicates
    – Investing Activities (assets, capital)
    – Financing Activities (issuing stocks, debt, cash dividends paid)
    • When looking at the Cash Flow statement it is good that net cash raises from year to year, but the important detail to pay attention to is how net cash raises. If net cash raises and cash flow from sales is constant but the company has been financing themselves with debt, this is a bad sign.

    رابعا: بيان التدفق النقدي
    ويجب أن يبين ما يلي:
    1- النقد الناتج(المستخدم في ) النشاط التشغيلي
    2- النقد الناتج (المستخدم في ) النشاط الاستثماري
    3- النقد الناتج ( المستخدم في ) النشاط التمويلي
    4- التغير في النقدية خلال الفترة المالية








    بيان التدفقات النقدية
    شركة XYZ
    شركة مساهمة عامة
    فلسطين – رام الله
    للسنة المنتهية في 31/12/2006
    يسمح معيار المحاسبة الدولي رقم 7 باستخدام الطريقة المباشرة أو الطريقة غير المباشرة في عرض بيان التدفقات النقدية حسب المعايير الأميركية
    الطريقة المباشرة
    2006 2005 البيان
    التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
    تدرج التفاصيل
    النقد الناتج عن العمليات
    الفائدة المدفوعة
    ضرائب الدخل المدفوعة
    التدفق النقدي قبل البنود الاستثنائية
    تدرج التفاصيل
    صافي النقد الناتج عن الأنشطة التشغيلية
    التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية
    تدرج التفاصيل
    صافي النقد الناتج عن الأنشطة الاستثمارية
    التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
    تدرج التفاصيل
    صافي النقد الناتج عن الأنشطة التمويلية
    صافي الزيادة(النقص) في النقد والنقد المعادل
    النقد والنقد المعادل في أول السنة- إيضاح
    النقد والنقد المعادل في نهاية السنة – إيضاح
    إن الإيضاحات المرفقة تشكل جزءا من هذه البيانات المالية


    الطريقة غير المباشرة
    شركة XYZ
    شركة مساهمة عامة
    فلسطين – رام الله
    بيان التدفقات النقدية
    للسنة المنتهية في 31/12/2006
    2006 2005 البيان
    التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
    صافي الربح
    تعديلات عن
    تدرج التفاصيل
    ربح التشغيل قبل تعديلات راس المال العامل
    تدرج التفاصيل
    النقد الناتج عن التشغيل
    الفائدة المدفوعة
    ضرائب الدخل المدفوعة
    التدفق النقدي قبل البنود الاستثنائية
    تدرج التفاصيل
    صافي النقد الناتج عن الأنشطة التشغيلية
    التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية
    تدرج التفاصيل
    صافي النقد الناتج عن الأنشطة الاستثمارية
    التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
    تدرج التفاصيل
    صافي النقد الناتج عن الأنشطة التمويلية
    صافي الزيادة(النقص) في النقد والنقد المعادل
    النقد والنقد المعادل في أول السنة- إيضاح
    النقد والنقد المعادل في نهاية السنة – إيضاح
    إن الإيضاحات المرفقة تشكل جزءا من هذه البيانات المالية
    خامسا: إيضاحات البيانات المالية
    ويجب أن تبين الإيضاحات البيانات المالية للمشروع السياسات المحاسبية:
    1- والسياسات المحاسبية هي معلومات حول أسس إعداد البيانات المالية والسياسات الممكنة والتي هي المبادئ والأعراف والقوانين والممارسات المحددة التي طبقها المشروع في إعداد البيانات المالية
    2- المعلومات المطلوبة من قبل معايير المحاسبة الدولية الأخرى
    3- تفاصيل أو تحليل للبيانات الظاهرة في ملف الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفقات النقدية وبيان التغيرات في حقوق الملكية
    4- البنود الطارئة والالتزامات
    5- إفصاحات غير مالية مثل تأسيس المشروع والشكل القانوني والأنشطة الرئيسية وعدد الموظفين والمشروع الأم
    ومن أمثلة الإفصاح عن السياسات المحاسبية لبعض الجوانب المحاسبية هي ما يلي:
    1- المخزون
    2- المخصصات
    3- محاسبة التضخم
    4- عقود الإيجار
    5- تكاليف البحث والتطوير
    6- الاهتلاكات/ الإطفاء للأصول الملموسة وغير الملموسة
    7- عقود الإنشاء
    8- الاعتراف بالإيراد
    9- الضرائب- الضرائب المؤجلة









    غلاف الميزانية

    يجب التحقق من أن المسميات الواردة في الفهرس مطابقة تماما لما هو وارد في غلاف البيانات المالية نفسها وهذا مثال على ذلك
    شركة XYZ
    شركة مساهمة عامة
    فلسطين – رام الله
    البيان صفحة بيان
    تقرير مدقق الحسابات
    الميزانية العمومية كما هي في 31/12/2006
    قائمة الأرباح والخسائر للسنة المنتهية في 31/12/2006
    بيان التغيرات في حقوق المساهمين للسنة المنتهية في 31/12/2006
    بيات التدفقات النقدية للسنة المنتهية في 31/12/2006
    الجداول والإيضاحات المالية


























    تقارير مدقق الحسابات وأنواعها
    أنواع تقرير مدقق الحسابات:
    1- الرأي النظيف Unqualified Opinion
    2- الرأي المتحفظ Qualified Opinion
    3- الرأي العكسي ِAdverse Opinion
    4- الرأي بالامتناع عن الرأي


    أولا: التقرير النظيف

    ولما كان المفهوم الشامل لتقرير مدقق الحسابات هو أنه المنتج النهائي لعملية التدقيق لذا يعرف بأنه " وثيقة مكتوبة صادرة عن شخص مهني يكون أهلا لإبداء رأي فني محايد بهدف إعلام مستخدمي المعلومات حول درجة التطابق بين المعلومات الاقتصادية بمعناها المهني المتعارف عليه – كنص الفحص ألانتقادي المنظم لأنظمة الرقابة الداخلية والبيانات والمعلومات المحاسبية المبينة في الدفاتر والسجلات والقوائم المالية بواسطة المدقق الخارجي، وبما يتمشى مع المتطلبات القانونية والقواعد المهنية – بهدف إبداء رأي فني ومحايد عن مدى دقة أو صحة البيانات والمعلومات للاعتماد عليها، وما إذا كانت القوائم المالية التي أعدتها المنشأة تعطي صورة صادقة وعادلة عن المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها في السنة المالية محل التدقيق" .


    SAS 1 (AU 110) states
    The objective of the ordinary audit of financial statements by the independent auditor is the expression of an opinion on the fairness with which they present fairly in all material respects, financial positions, results of operations, and its cash flow in conformity with generally accepted accounting principles .




    Audit process
    عملية التدقيق :الفحص المستقل( المحايد) للقوائم المالية للمنشأة بقصد إبداء رأي عليها من قبل مدقق معين لهذا الغرض، وبما يتمشى مع الالتزامات القانونية المناسبة
    Anderson and Zinder
    Certified Accountants
    Independent Auditor’s Report
    To the Stockholders
    General Ring Corporation
    We have audited the accompanying balance sheet of General Ring Corporation as of December 31,2005, and the relater statements of income, retained earninds, and cash flows for the years then ended. These financial statements are the responsibility of the Company’s management. Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our studies
    We conducted our audits in accordance with auditing standards generally accepted in the United States of America. Those standars require that we plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free of material misstatements .An audit includes examining, on a test basis, evidence supporting the amounts the amounts and disclousures in the financial statements. An audit also includes assessing the accounting principles used ans significant estimates made by management, as well as evaluating the overall financial statement presentation. We believe that our audits provide a reasonable basis for our opinion.
    In our opinion, the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, the financial position of General Ring Corporation as of December 31, 2005, and the results of its operations and cash flows for the years then ended in conformity with accounting principles generally accepted in the United States of Amerrica.
    Anderson and Zinder
    February 15, 2006
    إلى مساهمي شركة الاتصالات الفلسطينية المساهمة العامة المحدودة
    نايلس – فلسطين
    لقد دققنا الميزانية العامة الموحدة المرفقة لشركة الاتصالات الفلسطينية المساهمة العامة المحدودة (الشركة ) كما في 31/كانون الاول 2005 وبيانات الدخل الموحد والتغيرات في حقوق المساهمين الموحد والتدفقات النقدية الموحد للسنة النتهية في ذلك التاريخ. إن هذه البيانات هي من مسؤولية مجلس إدارة الشركة،ةأما مسؤوليتنا فهي إبداء الراي حول هذه البيانات المالية غستنادا إلى اعمال التدقيق التي قمنا بها .
    لقد جرى تدقيقنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية التي تتطلب أن نقوم بتخطيط وتنفيذ إجراءات التدقيق للحصول على تأكيدات مقبولة بان البيانات المالية الموحدة لا تتضمن أية أخطاء جوهرية،وتشتمل إجراءات التدقيق على فحص عينات من المستندات والادلة المؤيدة للمبالغ والإيضاحات الواردة في البيانات المالية الموحدة. كما تشتمل على تقييم الأسس المحاسبية المطبقة وللتقديرات الهامة التي استندت إليها الإدارة، وكذلك تقييم شامل لعرض البيانات المالية الموحدة، وفي اعتقادنا أن ما قمنا به من تدقيق يوفر أساسا معقولا يمكننا من إبداء الرأي.
    في رأينا، إن البيانات المالية الموحدة المشار إليها أعلاه تظهر بعدالة، من كافة النواحي الجوهرية، المركز المالي الموحد لشركة الاتصالات الفلسطينية المساهمة العامة المحدودة كما في 31 كانون الاول 2005، ونتائج أعمالها الموحد والتغيرات في حقوق المساهمين وتدفقاتها النقدية الموحدة للسنة المنتهية بذلك التاريخ وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية.
    أرنست يانغ
    رام الله – فلسطين
    15 شباط 2005


    أجزاء التقرير النظيف

    Goal Parts of the report Standard Unqualified Audit Report
    الرأي النظيف:
    ويتم التعبير بهذا الرأي عندما تعطي القوائم المالية للمدقق صورة عادلة وحقيقية- التمثيل العادل في جميع جوانبها المادية – وفقا لإطار التدقيق المالي المحدد، كما يشير هذا الرأي ضمنيا إلى أن أي تغييرات في المبادئ المحاسبية أو الطرق المطبقة وآثارها قد تم تحديدها والإفصاح عنها في القوائم المالية وفقا للأصول المرعية .
    To convey to users that the audit was unbiased in all aspects 1- Reports title Independent’s Auditor’s Report
    Houso & Co. CPA's
    العنوان : يجب أن يكون لتقرير المدقق عنوان مناسب. ومن المناسب استخدام مصطلح " المدقق المستقل " وذلك لتمييزه عن التقارير الأخرى الصادرة عن الآخرين مثل الإدارة
    To indicate that the auditor is independent of the company and the board of directors 2- Audit report address To the Stockholders
    General Ring corporation
    المرسل إليه: يجب أن يوجه التقرير إلى جهة مناسبة وفقا للظروف أو التشريعات المحلية، وعادة يوجه إلى المساهمين أو مجلس الإدارة الذي يدقق لها قوائمها المالية
    1- CPA has done the an audit
    2- It lists the financial statements that have audited
    3- The statements are the responsibility of management 3- Introductory Paragraph (factual statement ) We have audited the accompanying consolidated balance sheet of XUZ as of December 31,2005, and the related statements of income, retained earnings, and cash flows for the years then ended. These financial statements are the responsibility of the company’s management. Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit

    فقرة المقدمة:
    • تحديد القوائم المالية المدققة
    • بيان مسؤولية الإدارة ومسؤولية المدقق
    لقد دققنا الميزانية العامة الموحدة المرفق لشركة XYZ (شركة مساهمة عامة محدودة كما في 31/12/2005، وبيانات الدخل الموحد والتغيرات في حقوق المساهمين الموحد والتدفقات النقدية الموحد للسنة المنتهية في ذلك التاريخ. إن هذه البيانات المالية هي من مسؤولية مجلس الإدارة .أما مسؤولياتنا فهي إبداء الرأي حول هذه البيانات المالية استنادا إلى أعمال التدقيق التي قمنا بها .
    1- The Audit is designed to obtain reasonable assurance about whether the statements are free of material misstatements
    2- An audit cannot be expected to completely eliminate the possibility that a material misstatements will exist in the financial statement
    3- An audit provides a high level of assurance ,but it is not guarantee . 4- Scope Paragraph We conducted our audits in accordance with International Standards on Auditing. Those standards require that we plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free of material misstatement.
    An audit includes examining, on a test basis, evidence supporting the amounts and disclosures in the financial statements. An audit also includes assessing the accounting principles used and significant estimates made by management, as well as evaluating the overall financial statement presentation. We believe that our audits provide a reasonable basis for our opinion
    فقرة النطاق: وتتضمن هذه الفقرة وصفا لطبيعة التدقيق من حيث:
    • الإشارة إلى المعايير الدولية أو القومية أو المطبقة
    • وصف العمل الذي قام به المدقق
    لقد جرى تدقيقنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية التي تتطلب أن نقوم بتخطيط وتنفيذ إجراءات التدقيق للحصول على تأكيدات معقولة بأن البيانات المالية الموحدة لا تتضمن أية أخطاء جوهرية. وتشمل إجراءات التدقيق على فحص عينات من المستندات والأدلة المؤيدة للمبالغ والإيضاحات الواردة في البيانات المالية الموحدة .:ما تشتمل على تقييم للأسس المحاسبية المطبقة وللتقديرات الهامة التي استندت إليها الإدارة وكذلك تقييم شامل لعرض البيانات المالية الموحدة. وفي اعتقادنا أن ما قمنا به من تدقيق يوفر أساسا معقولا يمكننا من إبداء الرأي ..
    1- The opinion paragraph is stated as an opinion rather than as a statement of absolute fact or a guarantee .
    2- The opinion based on professional judgment.
    3- Our opinion indicates that there may be some information risk associated with the financial statements ,even though the statements have been audited. 5- Opinion paragraph In our opinion, the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, the financial positions of XYZ as of December 31/2005, and the results of its operations and its cash flows for the years then ended in conformity with accounting principles generally accepted in Palestine .
    وفي رأينا أن البيانات المالية الموحدة المشار إليها أعلاه تظهر بعدالة ، من كافة النواحي الجوهرية ، المركز المالي الموحد لشركة XYZ العامة المحدودة كما في 31/12/2005 ، ونتائج أعمالها الموحد والتغيرات في حقوق المساهمين الموحد وتدفقاتها النقدية الموحدة للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية .
    The firms name is used because the entire CPA firm has the legal and professional responsibility to insure that the quality of the audit meets professional standards 6- Name of CPA Houso Establishment/ Tulkarm/ Palestine
    It indicates the last day of the auditors responsibility for the review of significant events that occurred after the date of the financial statements. Audit report date Tulkarm-Palestin
    February 15/2005


    2- التقرير( الرأي ) المتحفظQualified Opinion
    ويتم التعبير بهذا الرأي عندما يستنتج المدقق انه لا يمكنه التعبير بالرأي النظيف وذلك لان تأثير الخلاف مع الإدارة أو القيد على نطاق التدقيق ليس ماديا بحيث لا يتطلب الرأي العكسي أو الامتناع عن إبداء الرأي.
    لقد قمن بتدقيق.....(الباقي مشابه للفقرة التمهيدية)
    لقد قمنا بالتدقيق وفقا....... (الباقي مشابه للفقرة الموضحة في فقرة النطاق
    هنا بعد الفقرة التمهيدية وفقرة النطاق يتم التحفظ كما يلي:
    لم يتم أاحتساب احتساب بالشكل الذي يتماشى مع القواعد المحاسبية .......الخ
    أو قامت الشركة بإصدار سندات بملغ...لغرض تمويل المصنع، وبموجب اتفاقية السندات فان تسديد الأرباح........الخ ولم تقم الشركة بالإفصاح عن ذلك
    أو لم نتمكن من القيام بالإشراف على عملية الجرد بسبب تعييننا بتاريخ لاحق للجرد، وبالتالي لم نتمكن من تكوين القناعة الكافية حول صحة المخزون..... وهكذا ...الخ
    وحسب رأينا وفيما عدا تأثير الملاحظات أعلاه( الباقي مشابه لفقرة الرأي.

    3- الرأي العكسي Adverse Opinion
    ويتم التعبير بهذا الرأي عندما يكون تأثير عدم الاتفاق مع الإدارة ماديا ويمتد Pervasive للقوائم المالية، ويستنتج المدقق أن التحفظ في تقريره لا يكفي للإفصاح عن التضليل أو الطبيعة غير الكافية أو الكاملة للقوائم المالية. وهنا يتم إعطاء الرأي العكسي أو في أمور أخرى منها:
    • قبول سياسات محاسبية مختارة
    • طرق محاسبية غير ملائمة للتطبيق
    • عدم كفاية الإفصاح في القوائم المالية
    قمنا بتدقيق( البقية مشابهة للفقرة التمهيدية )
    لقد قمنا بتدقيق وفقا( البقية مشابهة في فقرة النطاق)
    هنا يتم إثبات نقاط الاختلاف مع الإدارة
    وفي رأينا، وبسب تأثير الأمور المبحوث فيها أعلاه فإن البيانات المالية تعبر بصورة غير حقيقية وغير عادلة(أو لا تمثل بعدالة ) عن المركز المالي للشركة:.......

    ِِِِ
    رابعا: تقرير الرأي بالامتناع عن الرأي
    ويتم التعبير بهذا الرأي عندما يكون الأثر المحتمل للقيد على نطاق التدقيق مادي ويمتد إلى عدم إمكانية حصول المدقق على أدلة تدقيق كافية ومناسبة، وبالتالي عدم إمكانية التعبير بالرأي في القوائم المالية. هذا ويتم إعطاء الرأي بالامتناع عن الرأي عندما يكون القيد على نطاق التدقيق من قبل الشركة، وعليه يتم تعديل تقرير المدقق كما يلي:
    * بالنسبة لفقرة المقدمة يعدل ما يلي :
    - لقد كلفنا لتدقيق We were engaged to audit بدلا من لقد دققنا We have audited
    - تحذف Omit جملة مسؤولية المدقق
    • بالنسبة لفقرة النطاق تعدل كما يلي :
    - تعدل amended وفقا للظروف
    - نحذف Omitted
    يضاف فقرة توضح القيد على نطاق التدقيق – على سبيل المثال – لم نتمكن من ملاحظة كل الجرد الفعلي للبضاعة ومصادقة الذمم المدينة بسبب القيد الموضوع على عملنا بواسطة الشركة
    *بالنسبة لفقرة الرأي تعدل كما يلي :
    بسبب الموضوعات الهامة الموضحة في الفقرة السابقة، فإننا لن نعبر برأينا على القوائم المالية، وبالتالي يكون تقرير المدقق وفقا للنموذج التالي :

    لقد تم تعييننا لتدقيق الميزانية المرفقة لشركة XYZ كما في 31/ ديسمبر/2005 ، وبيانات الدخل والتدفقات النقدية المتعلقة بها للسنة المالية المنتهية بذات التاريخ. إن هذه البيانات المالية هي من مسؤولية الإدارة.
    (تحذف الجملة التي تبين مسؤولية المدقق )
    ( بالنسبة للفقرة التي تبحث في نطاق التدقيق فإنها إما أن تحذف أو تعدل وفقا للظروف ).
    (أضف فقرة تبحث في القيد على النطاق وكما يلي
    لم نستطع الإشراف على الجرد الفعلي لكافة البضاعة ولم نتمكن من تأييد حسابات تحت التحصيل بسبب القيود التي فرضت من قبل الشركة على نطاق عملنا .وبسبب أهمية الأمور المبحوثة في الفقرة السابقة، فإننا لا نستطيع إبداء الرأي في البيانات المالية .


















    مثال لميزانية عمومية مرتبة حسب السيولة من الأكثر سيولة إلى الأقل سيولة
    شركة XYZ
    شركة مساهمة عامة
    فلسطين – رام الله

    2006 2005 رقم الإيضاحات البيان
    الموجودات
    الموجودات المتداولة
    النقد والنقد المعادل
    ذمم مدينة تجارية وذمم أخرى
    المخزون
    مجموع الموجودات المتداولة
    الموجودات غير المتداولة
    الممتلكات والالات والمعدات
    الشهرة
    الاستثمارات في شركات زميلة
    موجودات أخرى
    مجموع الموجودات غير المتداولة
    ××× ××× مجموع الموجودات
    المطلوبات وحقوق المالكين
    المطلوبات المتداولة
    ذمم تجارية دائنة وذمم دائنة أخرى
    قروض قصيرة الاجل
    الجزء الجاري من قرض طويل الاجل
    مخصص إجازات
    مجموع المطلوبات المتداولة
    المطلوبات غير المتداولة
    قروض طويلة الأجل
    ضرائب مؤجلة
    التزام تعويض نهاية الخدمة
    مجموع المطلوبات غير المتداولة
    رأس المال والاحتياطيات
    راس المال
    إحتياطي قانوني
    إحتياطي اختياري
    أرباح المحتفظ بها
    مجموع رأس المال والاحتياطيات
    مجموع المطلوبات وحقوق لمالكين
    إن الإيضاحات المرفقة تشكل جزءا من هذه البيانات المالية


    نموذج عن ميزانية عمومية بشكل تقرير

    شركة XYZ
    الميزانية العمومية
    كما هي في 31/12/2006
    اجمالي جزئي جزئي البيان
    الموجودات
    الموجودات المتداولة
    42485 الصندوق
    28250 استثمارات مالية بسعر السوق
    165824 الذمم المدينة
    163974 1850 يخصم / مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
    23000 أوراق القبض
    489713 البضاعة / مقومة بسعر متوسط التكلفة
    9780 اللوازم الموجودة
    16250 المصاريف المدفوعة مقدما
    773454 مجموع الأصول
    استثمارات طويلة الأجل
    87500 استثمارات في شركة أ،ب،ج
    الموجودات الثابتة
    125000 الأراضي /بالتكلفة
    975800 المباني / بالتكلفة
    634600 341200 يخصم مخصص استهلاك المباني
    759600 مجموع الموجودات الثابتة
    100000 الموجودات المعنوية /غير الملموسة
    1720554 مجموع الموجودات

    المطلوبات وحقوق المساهمين
    المطلوبات المتداولة
    50000 أوراق الدفع للبنوك
    197532 الذمم الدائنة
    500 الفائدة المستحقة على أوراق الدفع
    62520 ضرائب مستحقة
    9500 المصاريف المستحقة، رواتب وأجور ومتفرقات
    420 إيرادات مدفوعة مقدما
    320472 مجموع الخصوم المتداولة
    قروض طويلة الأجل
    500000 سندات مستحقة في 1/1/211، فائدة 12%لمدة 20سنة
    820472 مجموع الخصوم
    حقوق المساهمين
    رأس المال المدفوع
    300000 أشهم ممتازة،متجمعة الأرباح، مصرح بها وصادرة عدد 30000سهم بسعر السهم 10$
    400000 أسهم عادية، مصرح بها 500000سهم،بسعر 1$ قيمة اسمية، الأسهم بيد المساهمين400000 الصادرة
    37500 إصدارات إضافية لرأس المال المدفوع
    737500 مجموع رأس المال المدفوع
    162582 الأرباح المحتجزة في المشروع
    900000 مجموع حقوق المساهمين
    1720554 مجموع الخصوم وحقوق المساهمين




    مثال إيضاحي عن عرض الميزانيات والإفصاح عن السياسات
    إليك الميزانية الظاهرة أدناه لشركة ْXYZ

    شركة XYZ
    شركة مساهمة عامة
    فلسطين – رام الله

    إجمالي جزئي الإيضاحات البيان
    الموجودات
    الموجودات المتداولة
    6000 الصندوق
    15000 شهادات استثمار في الأوراق المالية
    60000 الذمم المدينة
    40000 البضاعة
    4000 المصاريف المدفوعة مقدما
    125000 مجموع الأصول المتداولة
    الموجودات الثابتة
    90000 المباني
    10000 يخصم م مخصص استهلاك المباني
    80000 صافي الموجودات الثابتة
    30000 علامات تجارية
    235000 مجموع الموجودات
    الخصوم وحقوق المالكين
    الخصوم المتداولة
    20000 الذمم الدائنة
    4000 ضرائب أملاك مستحقة
    11000 إيرادات مقبوضة مقدما
    35000 مجموع الخصوم المتداولة
    الخصوم طويلة الأجل
    60000 سندات مستحقة
    95000 مجموع الخصوم
    حقوق المالكين
    140000 رأس مال xyz
    235000 مجموع الخصوم وحقوق المالكين


    والمطلوب
    أولا:
    1- احتساب نسبة التداول
    2- علق على النسبة الظاهرة
    3- إيجاد رأس المال العامل
    ثانيا: بين كيف تظهر العناصر التالية، وكيفية الإفصاح عنها
    1- قضية مالية على الشركة تتراوح من 1-3 مليون $
    2- نسبة الأرباح المتجمعة Conglomerate's والمستخرجة من عمليات المشروع
    3- أوراق مالية مشتراة بمبلغ 20000$ وقدرت قيمتها ب 5000$
    4- بين كيفية معالجة مصاريف التقاعد الخاصة بالموظفين
    5- تاريخ استحقاق الرهونات المستحقة
    6- عمليات المشروع السابقة لعمليات السنة الحالية
    7- الالتزامات التعاقدية لشراء آلات من موردين لثلاث سنوات لاحقة
    8- الخسارة التي واجهتها الشركة بسبب إغلاق أحد خطوطها الإنتاجية نتيجة لإصدار قوانين جديدة

    الحل:أولا:
    1- نسبة التداول = الأصول المتداولة/ الخصوم المتداولة
    حيث أن الأصول المتداولة = الصندوق+ الاستثمارات +الذمم المدينة +البضاعة +المصاريف المقدمة.
    وحيث أن الخصوم المتداولة = الذمم الدائنة+ضرائب أملاك مستحقة+إيرادات مدفوعة مقدما

    = 6000+15000+60000+40000+4000

    11000 + 4000+20000
    =125000/ 35000 =3.571

    2- إذا أظهرت نسبة التداول ، نسبة 1:2 فهي نسبة مطمئنة وخصوصا للدائنين. وكلما زادت نسبة التداول عن 1 صحيح ، ، فمعنى ذلك، أن إدارة الشركة تملك القدرة على تحويل أصولها المتداولة غالى أصول نقدية وبالتالي سرعت تسديد ديونها ودفع توزيعات الأرباح النقدية . ولكن ليس في كل زيادة في نسبة التداول كما في سؤالنا مؤشر على نجاح الإدارة ، فقد يكون العكس هو الصحيح وهو عدم قدرة الإدارة على استغلال موجوداتها الحاضرة بطريقة فعالة.
    The greater the liquidity, the lower the risk of enterprise failure .

    3- رأس المال العامل = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة
    = 125000-35000=90000

    ثانيا:
    1- بالنسبة لما يطلق عليه Contingencies، أو الالتزامات الطارئة، فهذه من الالتزامات التي يجب أن تظهر في جانب الخصوم المتداولة إذا تأكد حدوثها. ولكن كما في سؤالنا فهي غير مؤكدة الحدوث وإظهارها في الميزانية معناه زيادة الالتزامات على الشركة بصورة غير حقيقية، ولكن وفقا لمبادئ المحاسبة وخاصة مبدأ الإفصاح فيجب أن يشار ب Footnote، ضمن إيضاحات الميزانية المرفقة أن الشركة ربما تتعرض إلى التزامات بمبلغ كذا ، ويتأكد هذا مع تطور القضية في المحاكم .
    2- هنا أيضا يجب أن يشار في الإيضاحات في الميزانية وخاصة في بند يسمى Segment data، الأرباح المتحققة من القطاعات المختلفة توضح فيه الأرباح المتحققة من عمليات المشروع والمشابهة لنفس القطاعات في الشركات المنافسة لفائدة ال users أو مستخدمي البيانات المالية.
    3- هنا أيضا يجب أن يشار في الإيضاحات في الميزانية، أن تكلفة مشتريات الأوراق المالية(الاستثمارات المالية ) قد سجلت بقيمتها التاريخية وفقا لمبادئ المحاسبة Historical cost ، ولكن في الإيضاحات يجب أن يشار إلى أن القيمة الحالية للاستثمارات تساوي 85000$.
    4- الأساس في الإفصاح المحاسبي أن يشار صراحة إلى التغيير في السياسات المحاسبية Accounting Polices إذا حدث ذلك. وفي سؤالنا وهذه سياسة محاسبية يجب أن يشار إليها في الإيضاحات على الميزانية بخصوص حقوق العمال
    5- هنا يجب أن يكون إفصاح حول الرهونات المستحقة الظاهرة في الميزانية، لان مثل هذا الإفصاح سوف يساعد مستخدمي البيانات المالية في فهم مضمون الالتزامات الظاهرة في الميزانية.، وليس ترك الأمور عامة دون إفصاح.
    6- ألمبادئ المحاسبية تقتضي أن تصدر الشركة قوائمها المالية لفترتين متتاليتين وفقا لمبدأ comparability، لمساعدة مستخدمي البيانات المالية في توجيه استثماراتهم بالشكل الصحيح، وهذا المبدأ يطلق عليه Comparative basis
    7- هنا أيضا يجب أن يشار في الإيضاحات في الميزانية تحت بند Commitments) )
    أو الالتزامات الطارئة أية التزامات مستقبلية لشراء موجودات ثابتة للشركة.
    8- أي بند غير عادي يسبب أرباحا أو خسائر غير عادية يجب أن يظهر في قائمة الأرباح والخسائر تحت اسم بند Extraordinary itemsُ ، مع إظهار اثر هذا الحدث على استحقاقات الضرائب.المستحقة.

    ألإفصاح عن السياسات المحاسبية
    تعرف السياسات المحاسبية بأنها المبادئ والقواعد، والأعراف، والأحكام والإجراءات والممارسات التي تتبعها الإدارة في إعداد البيانات المالية وعرضها خلال الفترة المالية ، وهو ما يطلق عليه Management Assertions.

    أمثلة للسياسات المحاسبية التي تستوجب الإفصاح عنها إذا ما قامت الإدارة بالتغيير أو التبديل خلال الفترة المحاسبية
    1- أسس القياس المستخدمة في إعداد القوائم المالية
    2- السياسات التي استعملت في توحيد البيانات المالية مع الشركة الام
    3- سياسات التقييم
    4- السياسات المتبعة في معالجات فروقات العملة وأسعار الصرف
    5- السياسات المتبعة في معالجة عقود الإيجار،Leases ، البيع بالتقسيط، العقود والمقاولات،
    6- سياسات الاستهلاك
    7- سياسات تقييم المخزون
    8- سياسات تحقق الإيراد مثل واقعة البيع أو واقعة الإنتاج










    الخاتمة

    نظرا لأهمية التدقيق لمؤسساتنا وأهمية المدقق في التعبير عن المنتج النهائي لعملية التدقيق المتمثل بالرأي الفني والمحايد ، فإن المدقق يجب التمتع بخصائص غير عادية تؤهله القيام بمهمته وإبداء رأيه لأنه الحامي الأمين لفئات كثيرة من شرائح المجتمع. وقد لخصت صفاته ضمن أخلاقيات المهنة ، إلا أنني أعيد صياغتها بأدبيات التدقيق علني أداعبكم وافتح سرائركم على اللغة العربية. وأعتذر مسبقا أن هذه الصفات لو توافرت حقيقة ليس فقط في المدقق وإنما بكل مسئول في المجتمع لأصبحنا في مجتمع مثالي غير موجود حاليا في ظل التكتلات الرأسمالية، وفي ظل مجالس الإدارات المتحكمة في قرارات الهيئات العمومية. وأقول أن التدقيق:
    يعرف التقرير(تقرير المدقق) بأنه وثيقة مكتوبة وصادرة عن شخص مهني يكون أهلا لإبداء رأي فني محايد بهدف إعلام مستخدمي المعلومات حول درجة التطابق بين المعلومات الاقتصادية بمعناها المهني المتعارف عليها وبهدف نهائي بإبداء رأي فني ومحايد عن مدى دقة البيانات والمعلومات، وعن ما إذا كانت هذه القوائم التي أعدتها المنشاة تعطي صورة عادلة وصادقة عن المركز المالي والقوائم التي نصت عليها قواعد المهنة عن السنة المالية محل التدقيق.

    إن الصفات الواجب توافرها في الممارسين لمهنة المحاسبة والمدققين بشكل خاص تكون في رأيي بالشكل التالي:
    Ethical Situation for an accountant and auditor
    1- إن المدقق من تشرأب لقدومه الأعناق ، وتشخص إلى طلعته الأبصار ، وتحييه الأفئدة ، وتشيعه الأرواح ، فهو محبوب في كلامه وفي أخذه وعطائه ، وفي بيعه وشرائه ، وفي لقائه ووداعه . وبهذه الصفات يخلق الالتزام الطوعي لجمهور المتعاملين معه بالإفصاح عن البيانات المالية . (مبدأ الحيادية)
    2- إن المدقق لا يخاصم القضاء ، ولا يتهم الباري في العدل ، ولا يسيء الأدب مع الشرع، ولا يخالف صاحب المنهج ، لأنه صاحب منهج ومشروعية ، وبهذا يحقق الهدف الآخر للعملية المحاسبية والتدقيقية، وهي تحقيق العدالة في التنفيذ والتطبيق . (مبدأ الالتزام بمعايير التدقيق ومبادئ المحاسبة.
    3- أن المدقق واسع البطان ، ثابت الجأش ، راسخ اليقين ، بارد الأعصاب ، منشرح الصدر ، لا يهمه لائمة لائم ، ولا تخويف واصل ، وهو بهذا يحقق مبدأ الشرعية والمشروعية .
    4- أن المدقق ليس همه البطون والصحون ، والدور والقصور ، وإنما همه الإلزام م والالتزام .
    5- أن المدقق هو الذي يضبط عواطفه واندفاعاته ، وهو العادل في الرضي، والغضب ، والسرور والحزن،وهو الذي يكره الشطط ، والمبالغة في التعامل مع الأحداث .
    6- أن المدقق أو المحاسب، من أولئك الناس الذين إذا قيل لهم أن الناس قد جمعوا لكم فاخشوهم ، ازداد إيمانا وتمسكا بالشرعية ، فكفايته تكفيك ، وولايته تحميك .
    7- أن المدقق هو الذي يملك سعة الصدر وسعة النفس ،وجود الكف ، وسخاوة الطبع ، وكرم السجايا ، ونداوة الخاطر ، وله وجه ضحوك وليس عبوس ، وليس له قهقهة مستمرة عابثة ، لكنه جد وقور ، وله خفة روح واثقة .
    8- أن المدقق هو من له كثرة المعرفة ، وغزارة المادة العلمية ، واتساع الثقافة ، وبعد النظر ، وأصالة الفهم ، والغوص على الدليل ، ومعرفة سر المسألة ، وإدراك مقاصد الأمور ، واكتشاف حقائق الأشياء ، والأخذ بالحيطة واستعمال الأسباب .
    9- أن المدقق ثابت القدم ، سديد الرأي ، إذا هجمت علية الأخبار ، وأشكلت المسائل ، فلا يأخذ بالبوادر ، ولا يتعجل الحكم ، وإنما يمحص ما يسمع ، ويقلب النظر في الأمور ،
    ويحادث الفكر ، ويشاور العقلاء ، فان الرأي الخمير خير من الرأي الفطير .





    10- إن المدقق أو المحاسب هو معلم الخير ، فهو مبشر ، ينهى عن المشقة والتنفير ، ولا يعرف اليأس والإحباط ، فالبسمة على محياه ، والرضا في خلده ، واليسر في شريعته ، والوسطية في سنته ، والسعادة في ملته ، إن جل همه ومهمته هو الكشف عن الحقائق بغير خصومة ، وإيصال الحقائق بغير زوبعة ، فهو موضوعي يحب الموضوعية .

    11-المدقق هو الذي يعيش لرسالة كبيرة، ويعمل لهدف رفيع ويحيا في ظل مثل عليا، يعيش لها ويموت عليها. فهو الذي يكبح جماح نفسه، ويقمع طغيان هواه، ويضغط على غرائزه وشهواته، احتسابا لله وإيثارا لما عنده، وابتغاء مرضاته .

    12 . المدقق الذي لا يعتمد على الدليل كمن يتقدم في الخصام أمام القضاء طالبا حقه من غير دليل يقدمه أو بينة يقيمها معتمدا على عطف الخصوم وقد تنكروا له .

    13 . إن الاستدلال والدليل اليقيني يربي في المدقق روح التمحيص ومناقشة الأراء ، ويشحذ ذهنه، ويرهف مداركه ويعوده تلمس الحق في متنازع الأراء ومضطرب الأفكار .

    انتهى البحث
    محمد محمود حوسو
    مدقق حسابات قانوني
    طولكرم - فلسطين


    تحريرا في 26/5/2010

  2. #2

    تاريخ التسجيل
    Sat, 09 Oct 2010 11 AM:21:38
    العمر
    44
    المشاركات
    1
    معدل تقييم المستوى
    0

    افتراضي

    جزاك الله خيرا علي هذا المجهود الطيب الكبير وجعله في ميزان حسناتك

  3. #3

    تاريخ التسجيل
    Tue, 01 Jan 2008 07 PM:16:55
    العمر
    62
    المشاركات
    130
    معدل تقييم المستوى
    7

    افتراضي رد: المهارات المالية الاساسية للمدراء

    بحث رائع ... شكر الله سعيكم ... وسدد خطاكم بالخير .

معلومات الموضوع

الأعضاء الذين يشاهدون هذا الموضوع

الذين يشاهدون الموضوع الآن: 1 (0 من الأعضاء و 1 زائر)

المواضيع المتشابهه

  1. المفاهيم الاساسية لدراسة الجدوى
    بواسطة شيماء صبرى في المنتدى دراسات الجدوى
    مشاركات: 21
    آخر مشاركة: Wed, 24 Oct 2012, 12 PM:29:34
  2. المهارات الاساسية للمدراء والقادة وصناع القرار من كلية ولدنبرج الدولية
    بواسطة ماجده في المنتدى المنتدى العام للشهادات المهنية
    مشاركات: 2
    آخر مشاركة: Thu, 11 Oct 2012, 04 PM:27:48
  3. المفاهيم الاساسية للمحاسبة المالية
    بواسطة جمال مغرابي في المنتدى المحاسبة المالية
    مشاركات: 8
    آخر مشاركة: Mon, 20 Feb 2012, 08 PM:39:53
  4. المحاسبة للمدراء أو لغير المحاسبين
    بواسطة PROJECT في المنتدى المنتدى العام للعلوم المالية والمحاسبية
    مشاركات: 2
    آخر مشاركة: Sat, 04 Dec 2010, 09 AM:58:47
  5. مشاركات: 0
    آخر مشاركة: Mon, 04 Oct 2010, 05 AM:28:03

المفضلات

المفضلات

ضوابط المشاركة

  • لا تستطيع إضافة مواضيع جديدة
  • لا تستطيع الرد على المواضيع
  • لا تستطيع إرفاق ملفات
  • لا تستطيع تعديل مشاركاتك
  •