النتائج 1 إلى 5 من 5

الموضوع: ما المعلومات التى يجب أن يكون ملم بها المحاسب؟

  1. #1

    تاريخ التسجيل
    Wed, 09 Jan 2008 09 PM:51:00
    العمر
    31
    المشاركات
    12
    معدل تقييم المستوى
    0

    افتراضي ما المعلومات التى يجب أن يكون ملم بها المحاسب؟

    السلام عليكم ورحمه الله وبركاته
    الاخوه الافاضل انا محاسب حديث التخرج ومرشح للعمل فى شركه محاسبه وراجعه فماهى المعلومات التى يجب ان اكون ملم بها فى مجال المراجعه
    ارجو الرد السريع وهدعو لى بالتوفيق

  2. #2

    تاريخ التسجيل
    Wed, 09 Jan 2008 09 PM:51:00
    العمر
    31
    المشاركات
    12
    معدل تقييم المستوى
    0

    افتراضي

    ارجو الرد عندى مقابله الاسبوع القادم

  3. #3

    تاريخ التسجيل
    Wed, 09 Jan 2008 09 PM:51:00
    العمر
    31
    المشاركات
    12
    معدل تقييم المستوى
    0

    افتراضي

    شكــــــــــــــــــرا على تعونكم الغير متوقع

  4. #4
    الصورة الرمزية zifagoo
    تاريخ التسجيل
    Sun, 05 Aug 2007 10 AM:22:00
    العمر
    35
    المشاركات
    461
    معدل تقييم المستوى
    8

    افتراضي

    تعريف تدقيق الحسابات

    1. تعريف مهنة تدقيق الحسابات
    2. تعريف تدقيق الحسابات ( المراجعة )
    3. قواعد التدقيق المتعارف عليها
    4. أنواع التدقيق
    5. فئات المدققين
    6. مراحل إجراءات التدقيق
    7. الأمور الأساسية في أعمال التدقيق
    8. أهداف عملية تدقيق الحسابات
    9. تقرير مدقق الحسابات

    1. تعريف مهنة تدقيق الحسابات: Auditing
    تعرف مهنة تدقيق الحسابات بمجموعة إجراءات يقوم بها شخص أو مجموعة أشخاص بغرض إبداء رأي مهني محايد بموضوع ما بحيث تتوفر في الشخص أو الأشخاص الذين يقومون بهذه المهنة جميع ما تطلبه قواعد التدقيق المتعارف عليها والمتعلقة بشخص المدقق ( القواعد العامة للتدقيق) وأن تتم إجراءات التدقيق وفق قواعد التدقيق المتعارف عليها أيضا( قواعد التدقيق المتعلقة بالعمل الميداني ) وأن يراعي في إعداد رأي مدقق الحسابات( تقرير مدقق الحسابات ) ما جاء في قواعد التدقيق المتعارف عليها خلال إعداد تقرير مدقق الحسابات.
    من هو المدقق من الناحية القانونية Auditor
    المدقق هو الشخص الذي يحمل شهادة سارية المفعول لممارسة مهنته أو على عضوية في مكتب أو شركة مؤهلة للقيام بدور المحاسبين القانونيين .
    ويطلق على الشخص الذي يتحمل المسؤولية الشاملة عن إنجاز مهمة التدقيق ومن ثم يوقع على التقرير مصطلح الشريك صاحب التقرير . وبإمكانه تفويض بعض الأشخاص القيام بمهام معينة من عملية التدقيق

    2. تعريف تدقيق الحسابات ( المراجعة ) AUDIT
    عملية فحص شامل للسجلات أو الحسابات أو الإجراءات التي يقوم بها شخص مؤهل و مدرب على هذه الأعمال تدريبا خاصا والهدف من تدقيق الحسابات هو تقرير ما إذا كانت المصروفات التي أنفقت والمبالغ التي حصلت مقيدة بالدفاتر بصورة صحيحة و ما إذا كانت الأصول قد قيمت تقييما صحيحا و ما شابه ذلك وقد يقوم بتدقيق الحسابات موظف من داخل الشركة أو شخص أخر من خارج الشركة يعين أو يكلف خصيصا بالقيام بهذه المهمة وفي أعمال الشركات العادية يكون الهدف الأساسي من تدقيق الحسابات تقرير ما إذا كانت الشركة نحفظ حساباتها وبياناتها وتمسك دفاترها وسجلاتها وفقا لمبادئ المحاسبة المقبولة قبولا عاما وما إذا كانت هذه الحسابات والبيانات تمثل وضع الشركة المالي بصورة صحيحة و عادلة .
    3. قواعد التدقيق المتعارف عليها: (gaas) Generally Accepted Auditing Standards
    هي مجموعة من القواعد العامة تعدها المجمعات المحاسبية لإرشاد مدققين الحسابات قي أداء عملية المراجعة وتتكون قواعد التدقيق المتعارف عليها من ثلاث مجموعات، تتعلق المجموعة الأولى بشخص مدقق الحسابات (القواعد العامة) وتتعلق المجموعة الثانية بإجراءات العمل الميداني لمدقق الحسابات (قواعد العمل الميداني) ،كما تتعلق المجموعة الثالثة بتقرير مدقق الحسابات (رأي مدقق الحسابات) وفيما يلي مكونات كل مجموعة من المجموعات سابق الإشارة إليها:

    - القواعد العامة( المتعلقة بشخص مدقق الحسابات ) وتتكون من:
    أ. التدريب المهني والكفاءة المهنية ، أي أن يقوم بعملية تدقيق الحسابات شخص أو أشخاص لديهم التدريب المهني الكافي والكفاءة المهنية اللازمة كمدقق الحسابات.
    ب. الاستقلالية ( الحياد ) في كل الأمور ذات العلاقة بالموضوع المطلوب تدقيقه وإبداء الرأي فيه ، أي يتوفر في مدقق الحسابات الاستقلال الفكري والعملي.
    ج. العناية المهنية الكافية ، أي على مدقق الحسابات أن يتوخى الدقة والحذر عند إعداده لتقريره(رأيه)

    - القواعد المتعلقة بالعمل الميداني وتتكون من:
    أ?. التخطيط والإشراف الكافيين، أي على مدقق الحسابات أن يخطط لعملية التدقيق بشكل سليم وأن يشرف على تنفيذ إجراءات التدقيق إشرافا كافيا وفعالا أيضا.
    ب?. معرفة وإلمام بنظم الضبط الداخلي بالموضوع المطلوب إبداء الرأي فيه.
    ج?. التوثيق الكافي والمناسب للمعلومات التي يتم الحصول عليها ، فعلى مدقق الحسابات الحصول على التوثيق الكافي المعزز لصحة المعلومات التي يتم الحصول عليها واللازمة له للاستناد إليها في عملية إبداء رأيه في الأمور ذات العلاقة والتي يتم حصوله عليها عن طريق الفحص أو الملاحظة والاستفسارات والتأييد ، كل ذلك بغرض الوصول إلى قناعة معقولة يمكنه استخدامها كأساس يتم الاعتماد عليه في إبداء رأيه في البيانات الحسابية الختامية موضوع الفحص.
    - القواعد المتعلقة بتقرير ( رأي ) مدقق الحسابات وتتكون من:
    أ?. التواؤم مع أصول المحاسبة المقبولة قبولا عاما ، أي على مدقق الحسابات أن يذكر في تقريره أن الأصول المحاسبية المستخدمة في إعداد البيانات الحسابية الختامية موضوع تقريره ( رأيه ) متفقة مع أصول المحاسبة المقبولة قبولا عاما.

    ب?. الثبات في استمرارية استخدام قواعد المحاسبة المقبولة قبولا عاما من سنة إلى أخرى وإذا لم يتم استخدام أصول المحاسبة المتعارف عليها لسنة ما بما كان مستخدما منها في السنة السابقة يجب على مدقق الحسابات الإشارة إلى ذلك في تقريره ولأن يشير إلى مدى تأثير ذلك على المركز المالي ونتائج أعمال الشركة.
    ج?. الإفصاح الكافي ، على مدقق الحسابات أن يتأكد من كفاية الإفصاح المتعلقة بالبيانات الحسابية الختامية موضوع فحصه وفيما عدا ذلك يجب أن يشير في تقريره إلى الجوانب التي يرى أن الإفصاح حولها غير كافي.
    د?. التعبير عن رأي المدقق في تقريره، يجب أن يتضمن تقرير مدقق الحسابات رأيه المهني المحايد في البيانات الحسابية الختامية مأخوذة كوحدة واحدة وذلك استنادا إلى أعمال التدقيق الذي قام بها أو الامتناع عن إبداء الرأي ( حجب الرأي) في البيانات الحسابية الختامية ، وفي مثل هذه الحالة يجب على مدقق الحسابات أن يضمن تقريره الأسباب المهنية التي أدت إلى ذلك ، كما يجب على مدقق الحسابات أن يذكر في تقريره مدى القناعة التي توصل غليها في البيانات المالية موضوع الفحص وحدود مسئوليته وحدود ما يتحمله من مسئولية حيال البيانات المالية .
    4. أنواع التدقيق
    اولا : من حيث القائم بعملية التدقيق : يقسم التدقيق من حيث القائم بعملية التدقيق إلى نوعين :
    أ. تدقيق خارجي ( مستقل) : وهو التدقيق الذي يتم بواسطة طرف خارج الوحدة الاقتصادية حيث يكون مستقلا عن إدارة الوحدة .
    ب. التدقيق الداخلي : وهو التدقيق الذي يتم بواسطة طرف من داخل الوحدة الاقتصادية ويهدف بالدرجة الأولى إلى خدمة الإدارة عن طريق التأكد من أن نظم الرقابة الداخلية فعالة وتقدم بيانات سليمة ودقيقة للإدارة . ويمثل احد فروع الرقابة الداخلية وأداة في يد الإدارة تعمل على مدها بالمعلومات المستمرة بهدف اكتشاف الأخطاء والتلاعب والانحراف عن السياسات المرسومة .

    ثانيا : من حيث الإلزام في تنفيذ التدقيق : يقسم التدقيق من حيث الإلزام القانوني إلى نوعين :
    تدقيق إجباري : وهو التدقيق الذي يلزم القانون القيام به , حيث الزم القانون عددا كبيرا من المنشآت بتدقيق حساباتهم واهم هذه المنشات شركات الاموال .
    ب. تدقيق اختياري : وهو التدقيق الذي يتم دون إلزام قانوني يحتم القيام به , وإنما تطلبه الوحدة الاقتصادية وبخاصة الوحدات الاقتصادية الفردية وشركات الأشخاص .

    ثالثا : من حيث النطاق والغرض :
    أنواع التدقيق من حيث نطاق الفحص والغرض تتمثل فيما يلي:-
    أ. التدقيق المالي أي مراجعة القوائم المالية.
    Review Of Financial Statements.

    ويقصد به لإبداء الرأي في مدى عدالة ما تعبر عنه البيانات الحسابية الختامية فيما يتعلق بالمركز المالي ونتائج الأعمال والتدفقات النقدية للجهة العائدة إليها تلك البيانات وذلك بما يتفق وأصول المحاسبة المقبولة قبولا عاما أي أنه و بمعنى آخر ارتباط مع مدقق الحسابات الخارجي للاستفسار وإجراء الخطوات الضرورية التي تمكن مدقق الحسابات من إبداء تأكيد محدود بأن القوائم المالية لا تحتاج إلى تعديلات جوهرية حتى تتمشى مع المبادئ المحاسبية المعترف بها .
    ب. التدقيق لأغرض ضريبية و قانونية .
    التدقيق لأغراض الوقوف على مدى التقيد بالقوانين والأنظمة واللوائح والتشريعات ، كما الالتزام بتدقيق قواعد المحاسبة المقبولة قبولا عاما في إعداد البيانات الحسابية الختامية ، ومدى التزام المكلفين بدفع الضريبة للقوانين والأنظمة الضريبية لها احتساب الضريبة المستحقة عليها ، ومدى التزام الدوائر الحكومية في التشريعات المحلية والفدرالية في تجهيز موازنات الدورة والصرف منها .
    ج. تدقيق لغرض تقييم الكفاءة الإنتاجية .
    هذا النوع من التدقيق يتم القيام به من قبل المدقق الداخلي لغرض تقييم النتائج المتحققة مع النتائج المتوقعة لأي نشاط من أنشطة المنشأة وفي مثل هذه الحالات يقوم المدقق الداخلي بتضمين تقريره توصيات الى الإدارة من شأن الأخذ بها ، تحسين الكفاءة الإنتاجية للجهة موضوع التقرير .
    رابعا : من حيث حجم الاختبارات : يقسم التدقيق من حيث حجم الاختبارات إلى :
    أ. تدقيق شامل : ويقصد به ان يقوم المدقق بفحص كل العمليات وهذا النوع يصلح للوحدات الاقتصادية صغيرة الحجم , حيث يكون حجم وعدد عملياتها قليلة نسبيا .
    ب. تدقيق اختباري : هو تدقيق عينة من العمليات فحسب .
    خامسا : من حيث توقيت التدقيق : يقسم التدقيق من حيث توقيت التدقيق إلى :
    أ. تدقيق نهائي : وهو التدقيق الذي يتم بعد انتهاء السنة المالية وإعداد القوائم المالية .
    ب. تدقيق مستمر : وهو التدقيق الذي يتم على مدار السنة المالية وغالبا ما يتم وفقا لبرنامج زمني محدد مسبقا , مع ضرورة إجراء تدقيق أخر بعد إقفال الحسابات للتحقق من التسويات الضرورية لإعداد التقارير المالية النهائية .
    5. فئات المدققين
    استنادا إلى طبيعة أعمال التدقيق المطلوب القيام بها يصنف المدققين الى الفئات التالية :
    أ. المحاسبون المعتمدون العامين - Cpas
    والمقصود بهم المحاسبون الذين يعملون في مجال المحاسبة العامة للعملاء بدلا من الموظف لدى العملاء ضمن العاملين ويكونوا معتمدون من جهة مهنية وعادة ما يستخدم هذا المصطلح للإشارة الى مكتب المحاسبة أو المحاسب الذي يقوم بدور مدقق الحسابات الخارجي للقوائم المالية وتمارس هذه الفئة من المحاسبين الأنشطة التالية :
    - التدقيق المالي لخدمة عملائهم
    - خدمة الاستشارات الضرائبية
    - الخدمة الاستشارية لرجال الأعمال
    ب. المدقق الخارجي (المراجع الخارجي) المستقل
    External Auditor / Independent Auditor
    .
    المراجع الخارجي وهو الشخص أو مجموعة الأشخاص الذين يقومون بمهنة التدقيق شريطة أن تتوفر بهم جميع ما تطلبه قواعد التدقيق المتعارف عليها والمتعلقة بشخص المدقق (القواعد العامة للتدقيق ) وهي التدريب المهني والكفاءة المهنية - الاستقلال - بذل العناية المهنية المناسبة والكافية .

    ج. المدققين الداخليين Internal Auditor
    ويمارسون أعمال التدقيق الداخلي للجهات التي يعملون فيها ، كما يمارس بعض المدققين الداخليين أعمال التدقيق المالي ، في حين يمارس البعض الآخر منهم أيضا أعمال تدقيق الالتزام وأعمال تدقيق الكفاءة ، وحيث أن المدققين الداخليين غير مستقلين عن المؤسسة التي يعملون فيها فانهم لا يستطيعون إصدار تقرير تدقيق مالي على حسابات الشركة التي يعملون فيها .

    وكما عرفهم قاموس المصطلحات المحاسبية الصادر عن جمعية المحاسبين والمراجعين الفلسطينية بأنة موظف بالنشأة وظيفته التأكد من توافق التطبيق مع سياسات المنشأة ومن تطبيق نظام مراقبة داخلية فعال و منع واكتشاف الغش و تشجيع التشغيل بكفاءة وهذا يقابل المراجع الخارجي .
    د. المدققين الحكوميون :
    تعمل هذه الفئة من المدققين للقطاع العام ومنهم من يعمل في جهاز الرقابة المركزية أو مدققين داخليين في الدوائر والمؤسسات الحكومية يزاول بعض أفراد هذه الفئة أعمال تدقيق اكتمال الالتزام بالقوانين والأنظمة ويمارس بعضهم أعمال تدقيق الكفاءة وغيرهم يمارس التدقيق على واردات الدولة .
    ه. لجان التدقيق
    وهي لجان تشكل من قبل مجلس إدارة الشركة لأغراض القيام بدور الوسيط بين إدارة الشركة والمدققين الخارجيين للشركة ، فهي التي ترشح انتخابهم وهي التي توصي بمبالغ أتعابهم من الوقوف على مدى كفاءة ومستوى أعمال التدقيق الخارجي الذي ترغب المؤسسة في تعيينه مدققا خارجيا لحسابات الشركة .

    ومن أهم أعمال تلك اللجان ما يلي :
    · اختبار مدقق الحسابات الخارجي والاتفاق معه على الأتعاب
    · مراجعة خطة التدقيق للمدقق الخارجي والموافق عليها .
    · مراجعة سياسات وإجراءات الشركة ذات العلاقة .
    · دراسة كتب ملاحظات المدقق الخارجي ونتائج أعمال التدقيق التي قام بها المدقق الخارجي .
    6. مراحل إجراءات التدقيق
    تتلخص مراحل إجراءات التدقيق بما يلي:
    أ. فهم طبيعة عمل العميل من حيث الكيان القانوني ونوع النشاط والهيكل التنظيمي له وأنظمته المحاسبية وعلى ضوء هذه المعلومات على المدقق قبول مهمة تدقيق العملية أو الاعتذار عن ذلك
    ب. فهم مكونات نظم الضبط الداخلي المتوفرة لدى العميل وتشمل فهمه بيئة نظم الضبط الداخلي ( آلية النظم المحاسبية المستخدمة) ، وإجراءات نظم الضبط الداخلي ومعرفة مدى وضعها موضع التنفيذ والتي من خلال ذلك يقرر مدى قابلية حسابات العميل للتدقيق من خلال ذلك فإذا اتضح له عدم قابليتها للتدقيق عليه الانسحاب من المهمة
    ج. تقويم درجة المخاطرة في نظم الضبط الداخلي، فإذا اتفق على أن درجة المخاطرة عالية في أن تكشف نظم الضبط الداخلي تلقائيا الأمور المادية التي أظهرت على غير حقيقتها في البيانات الختامية تكون مخاطر التدقيق عالية أو عندما تكون درجة المخاطر في التدقيق متدنية يجب فهم نظم الضبط وتحديد الأمور التي تعزز قناعة المدقق لأن درجة المخاطرة هي دون المستوى .
    د. التدقيق الإخباري :
    يستخدم المدقق تقييمه لنظم الضبط الداخلي وموقفه بدرجة مخاطر التدقيق في تحديد طبيعة أعمال التدقيق ، توقيت أعمال التدقيق والوقت اللازم لأعمال التدقيق وحجم العينة.

    هـ. تقويم نتائج أعمال التدقيق
    بعد أن يقوم مدقق الحسابات في أعمال المراجعة التي قرر القيام بها يقوم بتقويم نتائج أعمال التدقيق والاستنتاجات التي خرج بها بغرض معرفة مدى إمكانية توفر قاعدة يعتمد عليها في لإبداء رأيه في البيانات الحسابية الختامية.
    و. تقرير مدقق الحسابات:
    يبين تقرير مدقق الحسابات نطاق عمله الذي قام به ويبين استنتاجات المدقق فيما يتعلق بمدى عدالة البيانات الحسابية الختامية لكل من المركز المالي ونتائج أعمال المنشأة موضوع التدقيق.
    7. الأمور الأساسية في أعمال التدقيق .
    تتلخص الأمور الأساسية في أعمال التدقيق في النقاط التالية :
    · الاستقلالية
    يجب على المدقق أن يكون متوافر فيه معيار الاستقلالية وأن لا يكون منحازا في رأيه أو في عملية التدقيق سواء للإدارة أو لمستخدمي البيانات الحسابية الختامية .
    · المادية
    على مدقق الحسابات أن يهتم في البحث والكشف عن الأمور المادية التي تظهر على غير حقيقتها أو أن تكون محذوفة كلية وعليه فيجب أن يطبق الأهمية النسبية في اهتمامه في عملية التدقيق بأن يعطي اهتماما في تدقيقه للعناصر الهامة من البيانات المالية .
    · أسلوب العينة .
    يبدي مدققون الحسابات رأيهم في البيانات المالية للحسابات الختامية استنادا الى القيام بالفحص عن طريق العينة وهم نادرا ما يقومون بذلك استنادا الى أعمال تدقيق على أساس فحص شامل الضمان الغير مطلق
    استنادا الى فحص المدقق وفقا لأسلوب العينة الإحصائية فإن احتمال وجود أمور مادية أظهرت على غير حقيقتها يبقى وارد وعليه فإن تقرير مدقق الحسابات بسلامة البيانات الختامية ليس بالرأي المطلق .
    · وحدة الرأي
    لابد من أن يعطي مدقق الحسابات رأيه في البيانات المالية للحسابات الختامية كوحدة واحدة ولا يتناول التقرير مفردات مكونات البيانات الحسابية الختامية كل على حدة .
    8. أهداف عملية التدقيق :
    تهدف عملية التدقيق الى مراجعة عناصر القوائم المالية و نظام الرقابة الداخلية وفقا لبرنامج تدقيق يوضع مسبقا من قبل المدقق وذلك بغرض تمكينه من إبداء رأيه حول البيانات المالية المعدة من قبل الشركة وفقا للسياسات المحاسبية المحددة وكذلك ما إذا كانت المصروفات التي أنفقت والمبالغ التي حصلت مقيدة بالدفاتر بصورة صحيحة وما إذا كانت الأصول قد قيمت تقييما صحيحا و بصورة أشمل تقرير ما إذا كانت الشركة تحفظ حساباتها و بياناتها و تمسك دفاترها و سجلاتها وفقا لمبادئ المحاسبة المقبولة قبولا عاما و ما إذا كانت هذه الحسابات و البيانات تمثل وضع الشركة المالي بصورة صحيحة وعادلة لذلك فإن دور التدقيق هو بمثابة إبداء رأي أكثر من كونه تأكيد للحقائق أو شهادة .
    9. تقرير مدقق الحسابات :
    إن توقيع مدقق الحسابات على التقرير في غاية الخطورة حيث يوجد العديد من المهتمين في تقرير المدقق و ليس فقط العميل نفسه لأن التوقيع من قبل المدقق على تقريره يعتبر إقرار منه بصحة المعلومات الواردة في القوائم المالية حيث أنه في حالة ثبات العكس يحق للشخص المتضرر رفع دعوة على المدقق لأنه ضلل بسبب تقرير مدقق الحسابات و توقيعه عليه .
    وعليه فإن اعتماد البنوك و المساهمين على هذه التقارير تجعلهم يقرروا التعامل أو عدم التعامل مع الشركات ولذلك فإن تقرير مدقق الحسابات من أخطر ما يمكن لذلك لابد من الاهتمام و الأخذ بالحيطة والحذر في إعداد تقريره وعليه فإنه يوجد معايير لإعداد تقرير مدقق الحسابات و لابد من العمل بها وهي كما يلي :
    أولا : معيار المبادئ المحاسبية
    المبادئ المحاسبية العامة
    - مبدأ الاستمرارية - مبدأ الوحدة المحاسبية - مبدأ وحدة القياس النقدية - مبدأ الفترة المحاسبية
    · مبادئ مرتبطة بقائمة الدخل
    -مبدأ الاعتراف بالإيراد - مبدأ المقابلة بين الإيرادات والمصروفات - مبدأ الفصل بين الأرباح والخسائر العادية و الأرباح والخسائر الغير عادية .
    · مبادئ مرتبطة بالمركز المالي
    - مبدأ التكلفة التاريخية (الأصول الثابتة) - مبدأ التكلفة أو السوق أيهما أقل (الأصول المتداولة)-مبدأ إظهار الأصول الثابتة مطروح منها مجمعات الإهلاك بصورة شكلية- مبدأ إظهار قيمة و طبيعة كلا من الأصول و الالتزامات و راس المال بصورة منفصلة - مبدأ الإفصاح الكافي في صورة ملاحظات و إيضاحات أسفل الميزانية عن معلومات لا يمكن أن ترد داخل الميزانية مثل المسئولية العرضية .
    ثانيا : معيار الثبات / التجانس
    ثبات المنشأة في تطبيق نفس القواعد المحاسبية لأغراض المقارنة و لا يتم مقارنة بين قائمتين لا تحتسب لا تحتسب في أسس واحدة .
    ثالثا : معيار الإفصاح
    الإفصاح لا يعني في تقديره أن القوائم المالية تفصح عن حقيقة المعلومات التي تحتويها بأنها صحيحة أو غير صحيحة فقط و إنما هذا المعيار استثنائي بأن المراجع لن يشير الى هذا المعيار إلا إذا اتضح له عدم كفاية الإفصاح فلو اتضح للمراجع بأن الإفصاح كافي لم يذكر ذلك في تقريره أي سكوت المراجع في تقريره عن الإفصاح يعني أن القوائم المالية تفصح بصورة واضحة و صحيحة عن المعلومات الواردة بها و يجب أن يكو الإفصاح كافي فقط وذلك وفقا لمبدأ الأهمية النسبية حيث يعني الإفصاح الكافي تضمين القوائم المالية معلومات عن الحقائق الجوهرية التي لها تأثير على القوائم المالية وهذا من المهم أن تصل الى المهتم بدراسة القوائم المالية و في حالة أن يرى المدقق بأنه لا وجود لبيانات جوهرية عليه أن يذكر في الإيضاحات عنها و يتحفظ في تقريره في صلب التقرير أما الإفصاح الكامل يعني تضمين القوائم المالية معلومات تفصيلية قد يترتب عليها عدم وضوح للحقائق الجوهرية بينما الإفصاح العادل فهو نسبي حيث يختلف من رأي مدقق الى أخر على اعتباره إفصاح عادل .
    رابعا : معيار الرأي
    وهو معيار يقصد به أن المراجع لابد أن يبدي رأيه في القوائم المالية كوحدة واحدة فقط و إذا امتنع عليه يجب أن يذكر السبب .
    ورأي المدقق أربعة أنواع وهم كما يلي :
    · رأي نظيف بدون تحفظات
    يكون الرأي النظيف إذا توفرت فيه الحالات التالية جميعا وليس جزء منها ويجب أن يحتوي الرأي النظيف على النقاط التالية :
    - أن المدقق قد أتم عملية المراجعة وفقا لمعايير المراجعة المتعارف عليها دون أي ضغوط أو قيود من الإدارة .
    - أن القوائم المالية معدة وفقا للمبادئ المحاسبية المقبولة أو المتعارف عليها.
    - أن هذه المبادئ مطبق بصورة متجانسة من فترة الى أخرى .
    - أن القوائم المالية تفي بمتطلبات الإفصاح الكافي .
    - لا يوجد أي مخالفات للنظام الأساسي للشركة أو لأحكام القانون .
    · الرأي المتحفظ
    يكون الرأي المتحفظ في الحالات التالية :
    - إذا كان هناك خروج عن المبادئ المحاسبية المقبولة قبول عام وأن هذا الخروج ليس بدرجة كبيرة من الجوهرية بحيث لا يبدي رأي معارض وهذا التحفظ يذكر في فقرة نطاق الفحص .
    - إذا كانت القوائم المالية أعدت بطريقة لا تفي بمعيار الإفصاح الكافي بحيث لا تلبي احتياجات مستخدمي القوائم المالية وهذا التحفظ يذكر في فقرة الرأي .
    - إذا كان هناك قيود على مدقق الحسابات أثناء عملية المراجعة سواء كانت من الإدارة أم نتجت عن ظروف و طبيعة النشاط في الشركة وهذا التحفظ يذكر في فقرة نطاق الفحص .
    · الرأي المعارض
    يبدي مدقق الحسابات الرأي المعارض في حالة واحدة وهي إذا كان هناك خروج جوهري عن المبادئ المحاسبية وهذا التحفظ يذكر في فقرتين فقرة نطاق الفحص بحيث يستطيع المدقق أن يذكر في تقريره بأن هذه القوائم لم تعد وفقا للمبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما و فقرة الرأي ويقول فيها المدقق وفي رأينا أن القوائم المالية لا تعبر عن المركز المالي الحقيقي و نتيجة أعمال المشروع .
    · الرأي السلبي
    وهو أخطر أنواع الرأي للمدقق وهو الامتناع عن إبداء الرأي وذلك مع ذكر الأسباب التي أدت به الى هذا الامتناع ويكون ذلك في حالة وجود قيود على مدقق الحسابات جعلته عدم إتمام عملية التدقيق وفقا الى المبادئ و معايير المراجعة المتعارف عليها وكان لهذه القيود تأثير جوهري على إتمام عملية التدقيق مثل وجود قيود من الإدارة بحيث تجعله غير مستقل في أداءه لعملية التدقيق وأداء الاختبارات المخططة وبالتالي لم يتمكن من إتمام عملية التدقيق وفقا للمعايير المراجعة المتعارف عليها مع ملاحظة أن القيود والضغوط المفروضة على المدقق من قبل الإدارة قد ترتب عليها عدم إمكانية التحقق من بعض العناصر ذات الأهمية النسبية الكبيرة أو الجوهرية بالنسبة للقوائم المالية
    الفحص التحليلي في المراجعة

    مقدمة
    يعد الفحص التحليلي من اكثر الأدوات المستخدمة من قبل المراجع وذلك لكونها تساعد في تحديد وتشخيص المشاكل المحتملة والهامة نسبيا، وذلك بأقل التكاليف وبالتالي يستطيع المراجع تحقيق الكفاءة في أداء عملية المراجعة.
    ونظرا لأهمية هذا الأسلوب وانتشار استخدامه في عمليات المراجعة، تم تناول هذا الموضوع في فصل مستقل في بعض الكتب ، وبعد اطلاعي على بعض هذه الكتب وكذلك المعيار الدولي رقم 520 والمعيار الأمريكي رقم 56 ونشرة معايير المراجعة رقم 23 والمعيار المصري رقم 240 ، وجدت أنها تدور حول ستة محاور رئيسية في تناولها للمراجعة التحليلية ، وهذه المحاور هي :
    1. مفهوم الفحص التحليلي.
    2. أسباب استخدام الفحص التحليلي.
    3. مراحل المراجعة التي يستخدم فيها الفحص التحليلي.
    4. أنواع أساليب الفحص التحليلي.
    5. خطوات (مدخل) تطبيق الفحص التحليلي.
    6. الاعتبارات التي تراعى عند استخدام الفحص التحليلي لزيادة فاعليته.

    1. مفهوم الفحص التحليلي،،،
    من خلال اطلاعي على الادب وجدت أن كل منها يعرف الفحص التحليلي من زاوية معينة ، فمنها ما يركز في التعريف على الهدف من الفحص التحليلي ، واخر على طرق الفحص التحليلي ، واخر يجمع بين الاثنين - طرق وهداف- فرأيت أن أوردها جميعها واختار الاشمل منها :
    أ. عرف معيار المراجعة الأمريكي رقم 56 المراجعة التحليلية بأنها عملية تقييم المعلومات المالية وذلك للحكم على معقولية العلاقات بين البيانات المالية وغير المالية.
    ب. كما عرفها المعيار الدولي للمراجعة رقم 520 بأنها تعني تحليل النسب والمؤشرات المهمة وبحث التقلبات والعلاقات التي تكون متعارضة مع المعلومات الأخرى ذات العلاقة او تلك تنحرف عن المبالغ المتنبأ بها . كما تتضمن المراجعة التحليلية دراسة العلاقات بين عناصر المعلومات المالية والمعلومات غير المالية ذات العلاقة.
    جـ. وكما عرفتها نشرة معايير المراجعة رقم 23 بأنها دراسة ومقارنة العلاقات بين البيانات المسجلة ، والبيانات يمكن ان تكون عبارة عن القيم المالية او الكميات المادية او النسب او المؤشرات والمعدلات.
    د. كما يمكن تعريفها بأنها “الاختبارات الأساسية التي تتضمن دراسة وتقييم العلاقات بين عناصر المعلومات المالية وغير المالية ، ومقارنة هذه العلاقات والأرصدة الدفترية بتقديرات المراجع للعلاقات والأرصدة المتوقعة وفحص التغييرات الجوهرية” (1) .
    هـ. ويمكن تعريفها أيضا بأنها “إحدى وسائل المراجعة التي يلجا إليها المراجع للتعرف على المؤشرات الخاصة بالمشروع مقارنا بفترات سابقة أو بقطاعات مماثلة على مستوى النشاط” (2) .
    بالنظر والتمعن في هذه التعريفات نجد أن المعيار الدولي يركز على كل من طرق واهداف المراجعة التحليلية لذلك فان هذا التعريف يعتبر اكثر شمولية من باقي التعريفات .
    أن الهدف الأساسي - كما يبين المعيار الدولي- من المراجعة التحليلية هو تحليل العلاقات بين بيانات القوائم المالية ، والتعرف على تلك العلاقات الغير متوقعة للتركيز على فحصها مما يساعد في تخطيط عملية المراجعة وتصميم خطة وبرنامج المراجعة الملائم.
    ويمكن للمراجع استخدام طرق مختلفة لتحقيق هذا الهدف تتراوح بين المقارنات البسيطة والتحليلات المعقدة التي تستعمل تقنيات إحصائية متقدمة.
    (1) منصور البديوي ، شحاته السيد “دراسات في الاتجاهات الحديثة للمراجعة” (ص 190)
    (2) عبد الفتاح الصحن ، محمد درويش “المراجعة بين النظرية والتطبيق” (ص 139)
    ويجب ان نلاحظ ان المراجعة التحليلية ليست أداة مراجعة قاصرة على إجراءات المراجعة المتعارف عليها والتي تتطلب تقريرا عن نتائج المشروع عن السنة المالية ومركزه المالي في نهاية السنة المالية ، وانما تستخدم المراجعة التحليلية في الفحص الخاص والذي يتطلب فحص حسابات لأغراض متعددة مثل منح قرض وشراء مشروع قائم والدخول كشريك في شركة أشخاص او استثمار جديد في شركة أموال …..الخ.
    وهذا الفحص التحليلي قد يتم عن طريق :
    مقارنة القوائم المالية بالقوائم المالية الخاصة بفترات سابقة (تحليل أفقي).
    مقارنة القوائم المالية مع النتائج المتوقعة والمركز المالي (الموازنات).
    مقارنة المعلومات المالية للشركة بمتوسطات الصناعة او النشاط الاقتصادي القابلة للمقارنة.
    دراسة العلاقات بين عناصر القوائم المالية التي يكون من المتوقع ان تخضع لسلوك يمكن التنبؤ به وذلك بناء على خبرة المنشاة او ما هو متعارف عليه في النشاط الذي تعمل فيه المنشاة.

    2. أسباب استخدام الفحص التحليلي،،،
    ان أهم أسباب استخدام الفحص التحليلي ترجع الى مساعدة المراجع في النواحي التالية:
    أ. المساعدة في فهم طبيعة اعمال العميل وتحديد مناطق الخطورة المحتملة… لكي يستطيع المراجع تقدير مخاطر المراجعة واختيار المعاونين له في عملية المراجعة وتوقيت إجراءات المراجعة لا بد له ان يتفهم أولا طبيعة اعمال العميل.
    حيث يقوم المراجع بمقارنة معلومات السنة الجارية والتي لم تتم مراجعتها بعد بمعومات السنة السابقة التي تم مراجعتها ذلك يمكنه من الكشف عن التغيرات الجوهرية التي تستحق زيادة الاهتمام بها والتوسع في فحصها وتجميع الأدلة. وبذلك يمكنه تخطيط وتحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة.
    مثلا ، اذا وجد المراجع ان هناك انخفاض مستمر في نسبة مجمل الربح قد يدل على زيادة المنافسة في السوق الذي تعمل فيه الشركة محل المراجعة مما يجعله يهتم عند المراجعة بتقييم المخزون.
    مثال آخر، اذا وجد المراجع زيادة كبيرة في رصيد الأصول الثابتة فهذا يعني ان هناك إضافات كبيرة تمت على الأصول خلال السنة محل المراجعة لذلك يجب عليه ان يقوم بفحصها.
    ب. المساعدة في تقدير قدرة الشركة على الاستمرار … عندما يقوم المراجع بتقدير مخاطر المراجعة يجب عليه دراسة وتقييم قدرة الشركة على الاستمرار - على الأقل سنة- وهنا قد يستخدم المراجع النسب المالية . فعندما يجد المراجع ان نسبة الديون طويلة الأجل الى حقوق الملكية أعلى من الصناعة او مرتفعة من سنة لأخرى ، مقرونة في ذلك الوقت بانخفاض مستمر في متوسط نسبة الأرباح الى إجمالي الأصول وانخفاض نسبة السيولة فان كل ذلك يبين وجود شك كبير بشان قدرة الشركة على الاستمرار.
    جـ. تساعد في التعرف على مجالات الأخطاء المحتملة في القوائم المالية … عندما يجد المراجع اختلافات غير متوقعة بين البيانات المالية للسنة الجارية والبيانات المالية الأخرى المستخدمة في عملية المقارنة ، فان هذه الاختلافات يشار اليها عادة بالتقلبات غير العادية. واحد الأسباب المحتملة لهذه التقلبات هو وجود خطا محاسبي او غش او تلاعب لذلك اذا كانت التقلبات غير العادية كبيرة فان على المراجع تحديد سببها ويقنع نفسه ان سببها هو حدث اقتصادي مقبول وليس غش او خطا.
    مثلا ، عندما يجد المراجع انه على الرغم من ان تكلفة المبيعات زادت في السنة الجارية عن السنة السابقة فانها لا تتناسب مع الزيادة في الإيرادات كما لو كانت نسبة تكلفة المبيعات في السنة الماضية مثلا 31% من المبيعات بينما في السنة الحالية 28% من المبيعات رغم زيادة القيمة المطلقة كما لو زادت تكلفة المبيعات من 3,100,000 الى 4,200,000 ، وزادت المبيعات من 10,000,000 الى 15,000,000 على التوالي مما أدى إلى زيادة صافي الدخل فان ذلك يجعله يبحث عن سبب انخفاض المبيعات كنسبة من الإيرادات ، فقد يكون سبب هذا الانخفاض الزيادة في سعر البيع او انخفاض في تكلفة الإنتاج ، ومع ذلك قد يكون هناك تلاعب مثل إثبات مبيعات وهمية او عدم إثبات بعض المشتريات او إثبات مخزون وهمي او المغالاة في تقييم المخزون.
    د. تقليل الاختبارات التفصيلية … عندما لا يجد المراجع تقلبات غير عادية فان معنى ذلك احتمال وجود أخطاء مادية او تلاعب يكون منخفض وبذلك يقوم المراجع بتقليل الاختبارات التفصيلية التي يجريها على أرصدة الحسابات.
    هـ. تخفيض تكلفة أداء عملية المراجعة … يعتر أسلوب الفحص التحليلي ارخص أنواع الاختبارات تكلفة نظرا لامكانية القيام بها مكتبيا دون الحاجة للانتقال الى مقر المنشاة .

    3. مراحل المراجعة التي يستخدم فيها الفحص التحليلي،،،
    يمكن للمراجع ان يستخدم أسلوب الفحص التحليلي في أي مرحلة من مراحل المراجعة التالية :
    أ. في مرحلة التخطيط … يسعى المراجع في هذه المرحلة الى تحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة وذلك بناء على دراسته لطبيعة العمل لدى العميل من واقع الأحداث والعمليات المختلفة وتقسيم العمل والرقابة الداخلية ، وكذلك التعرف على مواطن الخطر التي قد تواجه المراجع وذلك ببحث الأرصدة والعلاقات غير العادية وغير المتوقعة في البيانات الإجمالية. ولتحقيق ذلك يلجا المراجع عادة الى المراجعة التحليلية للمساعدة في فهم طبيعة اعمال العميل وتحديد مناطق الخطورة المحتملة وغير المحتملة .
    ويعطي المراجع هنا أهمية للعلاقات المتداخلة التالية:
    المبيعات - حسابات المدينين.
    النقدية - حسابات المدينين.
    أوراق القبض - إيرادات الفوائد.
    حسابات المدينين - الديون المعدومة.
    الاستثمارات - إيرادات الاستثمارات.
    المخزون - تكلفة المبيعات.
    الأصول الثابتة - مصروف الاستهلاك.
    حسابات الدائنين - المخزون والمشتريات.
    الفائدة المستحقة - مصروف الفائدة.
    صافي الدخل - مصروف ضرائب الدخل وضرائب الدخل المستحقة.
    ان دراسة هذه العلاقات تفيد المراجع في التخطيط للمراجعة حيث يعطي أهمية لمواطن الضعف التي تظهر من تحليله لهذه العلاقات ومدى ما تظهره من علاقات غير عادية.

    ب. في مرحلة الفحص … المراجع في أثناء تنفيذه المراجعة يقوم في بعض النواحي بالإجراءات التحليلية حيث تكون اكثر فاعلية وكفاءة من اختبارات التفاصيل. وهناك بنود بذاتها في القوائم المالية تستخدم الإجراءات التحليلية للتحقق منها ، مثل :
    الأجور المباشرة والتي قد تطلب على أساس ساعات العمل فان اختبار عدد العاملين داخل كل قسم او فئة وعدد ساعات العمل ومعدل الأجور يظهر قيمة الأجر عن فترة معينة بذاتها ويمكن اختبارها ومقارنتها مع القيمة المحتسبة للأجور المسجلة بالدفاتر.
    الاستهلاك : تقارن القيم المسجلة دفتريا مع الاستهلاك المحتسب بتطبيق معدلات الاستهلاك المستخدمة على تكلفة الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك في بداية الفترة والإضافات والاستبعادات التي حدثت لتلك الأصول.
    النفقات الثابتة المضافة حيث يقارن مستوى تلك النفقات عن السنوات السابقة. والمقدر منها للسنة الحالية والقيمة الفعلية المسجلة بالدفاتر عن الفترات او عن السنة.
    العلاقة بين أنواع من العمليات المالية حيث ان هناك متغير مستقل ومتغير او اكثر تابع . مثلا، حجم المبيعات متغير مستقل وعمولة المبيعات ومصروفات نقل المبيعات متغير تابع ، بحيث ان أي تفير في المبيعات سيكون هناك تغير مماثل في عمولة البيع ومصروفات النقل للمبيعات. والمراجع يستطيع ان يتنبأ بدرجة معقولة من الدقة بقيم المتغير التابع اذا عرفت قيمة المتغير المستقل .

    جـ. في نهاية عملية المراجعة … عندما ينتهي المراجع من الفحص الميداني وتجميع الأدلة والتي تهدف الى التأكد من ان القوائم المالية تتفق مع معلومات المراجع المتجمعة بالنسبة للمنشاة ، وتبدو معقولة من وجهة نظر مستخدم القوائم المالية . يقوم المراجع بعد ذلك في تقييم كفاية الإفصاح في القوائم المالية.
    وتتمثل الإجراءات التحليلية في المرحلة الأخيرة من عمل المراجع في قراءته للقوائم المالية والملاحظات والبيانات الملحقة بها وذلك بغرض:
    بحث مدى كفاية أدلة الإثبات التي جمعها بخصوص أرصدة الحسابات التي اعتبرها غير عادية او غير متوقعة عندما كان يخطط للمراجعة.
    ان يتوصل الى أرصدة الحسابات او العلاقات غير العادية او غير المتوقعة والتي لم يسبق له تحديدها.
    الحكم على سلامة القوائم المالية ككل وكفاية الإفصاح فيها عن حقيقة نشاط المنشاة وما تظهره من نتائج خلال الفترة المالية موضع المراجعة وحقيقة مركزها المالي في تاريخ نهاية الفترة ومدى اتفاقها مع متطلبات القوانين واللوائح التي يعمل في إطارها المشروع.
    وهناك عدة أنواع لأساليب المراجعة التحليلية يمكن ان يستخدمه المراجع في الإجراءات التحليلية ، والتي سيأتي ذكرها بشكل مختصر في النقطة التالية.

    4. أنواع أساليب الفحص التحليلي،،،
    يمكن استخدام الإجراءات التحليلية عن طريق استخدام النوعين التاليين:
    أسلوب المقارنات للبيانات المالية وغير المالية.
    الاسلوب الإحصائي.
    اولا أسلوب مقارنة البيانات … يعتبر اختيار واستخدام الإجراءات التحليلية الملائمة أهم خطوة نحو التطبيق السليم لهذا الاسلوب، وتوجد خمسة أنواع من الإجراءات التحليلية التي تعتمد على أسلوب المقارنات هي :
    مقارنة القوائم المالية بالقوائم المالية الخاصة بفترات سابقة (تحليل أفقي).
    مقارنة القوائم المالية مع النتائج المتوقعة والمركز المالي والتي سبق تحديدها بواسطة الشركة (الموازنات).
    مقارنة القوائم المالية مع النتائج المتوقعة والمركز المالي والتي سبق تحديدها بواسطة المراجع .
    مقارنة المعلومات المالية للشركة بمتوسطات الصناعة او النشاط الاقتصادي القابلة للمقارنة.
    مقارنة بيانات الشركة محل المراجعة بالنتائج المتوقعة باستخدام البيانات المالية.
    للمزيد من التفاصيل انظر صفحة 201 الى 209 في كتاب “دراسات في الاتجاهات الحديثة في المراجعة” للدكتور منصور البديوي والدكتور شحاته السيد.
    وكذلك صفحة 150 الى 162 في كتاب “المراجعة بين النظرية والتطبيق” للدكتور عبد الفتاح الصحن والدكتور محمد درويش.

    ثانيا الاسلوب الإحصائي … من اكثر الأساليب الإحصائية استخداما في المراجعة التحليلية أسلوب الانحدار الذي يستخدم لتقييم معقولية الرصيد وذلك بالربط بين الحساب الذي يريد الحكم على معقوليته (متغير تابع) ، وبعض الحسابات الأخرى (متغير مستقل).
    وبذلك يمكن التنبؤ بقيمة المتغير التابع وبمقارنته بالرصيد الفعلي يستطيع ان يحكم على ما اذا كان معقولا أم لا . فإذا اختلفت القيمة المتنبأ بها اختلافا كبيرا عن القيمة الفعلية الظاهرة بالدفاتر والقوائم لمالية ، عندئذ يعرف ان هناك احتمال كبير لوجود أخطاء جوهرية في هذا الحساب لذلك يقوم بتخصيص جهد اكبر ويتوسع في فحص هذا الحساب.
    فتحليل الانحدار يقيس التغير في المتغير التابع نتيجة للتغير في المتغير المستقل.
    ويمكن التعبير عن المتغير المستقل والتابع بمقاييس مختلفة مثل عدد الوحدات ، عدد الساعات ، عدد الدينارات … الخ.
    ومن الأمثلة على المتغيرات التابعة والمستقلة ما يلي :
    متغير تابع
    متغير مستقل
    مصاريف صيانة
    عدد ساعات دوران الآلات
    الأجور غير المباشرة
    الأجور المباشرة
    عمولة البيع
    المبيعات
    مصاريف القوى المحركة
    عدد ساعات دوران الآلات

    5. خطوات (مدخل) تطبيق الفحص التحليلي،،،
    ان استخدام أسلوب الفحص التحليلي وإجراءاته يستلزم القيام بالخطوات التالية:
    تحديد أهداف الاختبار.
    تصميم الإجراءات التحليلية.
    وضع قاعدة القرار.
    تنفيذ (تطبيق) الاختبار وتحليل النتائج واستنتاج الخلاصة.
    تحديد أهداف الاختبار … هناك أهداف عامة وخاصة يرغب المراجع في تحقيقها عند استخدامه لأسلوب المراجعة التحليلية ، وتشمل الأهداف العامة للمراجعة التحليلية توجيه الاهتمام الى المناطق والمجالات التي تحتاج الى فحص اكثر او لتوفير دليل جوهري او للمساعدة في التقييم النهائي لعملية المراجعة. أما الهدف الخاص فقد يكون مثلا تجميع الأدلة اللازمة للتأكد من هدف الاكتمال بالنسبة لعملية المبيعات ومدى ملائمة وكفاية مخصص الديون المشكوك فيها.
    تصميم الإجراءات التحليلية … يتوقف اختيار وتصميم الإجراءات التحليلية على الهدف الذي يضعه المراجع فمثلا اذا كان الهدف هو جمع أدلة لمعرفة ما اذا كان مخصص الديون المشكوك فيها ملائم أم لا ، فان من المحتمل ان يستخدم المراجع النسب المالية التي تنسب المبيعات لحساب العملاء. ويجب على المراجع عند تصميم الاختبارات التحليلية ان يقيم ما اذا كانت العلاقات معقولة .
    وضع قاعدة القرار … لكي يستطيع المراجع تقرير ما اذا كانت الفروق الناتجة عن المقارنات تعتبر جوهرية أم لا لا بد من استخدام بعض المعايير او قواعد القرار والواقع انه لا توجد إرشادات يمكن الاسترشاد بها في هذا المجال ومع ذلك فان هناك طريقتين (مدخلين) مستخدمان على نطاق واسع في الحياة العملية.
    أ. تجاوز الفرق لمبلغ معين وطبقا لهذه الطريقة يضع المراجع مبلغ معين للفرق الذي يسمح به ، بحيث اذا تجاوز الفرق المحسوب هذا المبلغ اعتبر الفرق جوهري بالتالي يقوم بفحص أسباب هذا الفرق.
    ب. تجاوز الفرق لنسبة معينة (يحددها المراجع) وتتم بمقارنة رصيد الحساب في السنة الحالية برصيده في السنة السابقة ويوجد نسبة التغير فإذا وجد ان نسبة التغير تتجاوز نسبة معينة يحددها من واقع خبرته فانه يعتبر هذه التغيرات غير عادية مما يستدعي فحصها للتأكد من سبب التغير.
    تنفيذ (تطبيق) الاختبار وتحليل النتائج واستنتاج الخلاصة … بعد قيام المراجع بتحديد الفروق الجوهرية يقوم بتتبع هذه الفروق وذلك لمعرفة سببها ، حيث يعتبر تتبع الفروق الجوهرية أهم ناحية من نواحي الإجراءات التحليلية ، ذلك لان هذا التتبع يتيح الفرصة لكشف الأخطاء او التلاعب .
    وتبدا عملية الفحص بالاستفسارات من المسؤولين بالشركة عن الأسباب المحتملة للتقلبات غير العادية ، وكذلك المراجعة التفصيلية للمستندات .
    كما يمكن عرض خطوات تطبيق الفحص التحليلي كما هي واردة في المعيار السعودي - معيار أدلة وقرائن المراجعة- وذلك على النحو التالي :
    أ - تحديد العوامل الرئيسية التي من المحتمل ان تحكم الرقم المحاسبي الذي يتم فحصه.
    ب- تحديد العلاقة التقريبية بين العوامل ورقم المحاسبي.
    ج- التنبؤ بما يجب ان يكون عليه الرقم الحالي اذا كانت العلاقة المحددة في (ب) لازالت صحيحة.
    د - مقارنة الرقم الفعلي بالرقم التقديري.
    هـ- تقصي أسباب أي اختلافات هامة نسبيا.
    وكما هو واضح ان هذا التقسيم لا يختلف عن مضمون التقسيم السابق له.

    6. الاعتبارات التي تراعى عند استخدام الفحص التحليلي لزيادة فاعليته،،،
    لكي يستطيع المراجع تحقيق الهدف من المراجعة التحليلية عليه ان يراعي مجموعة من العوامل ، هي :
    1 - ما هو إمكان الاعتماد على العلاقة المحددة في (ب) أعلاه ?
    2 - ما مدى صحة البيانات المستخدمة في القيام بالتنبؤ المبين في (ج) أعلاه ؟
    3 - ما هو الاختلاف بين الرقم الفعلي والرقم التقديري وإذا كان هناك اختلاف هام نسبيا هل يمكن تأكيد أسباب هذا الاختلاف (وفقا لـ) (د) و (هـ) أعلاه ؟
    الفحص المحدود للقوائم المالية

    تتحدد الاستفسارات وإجراءات المراجعة التحليلية التى تتم من خلال الفحص المحدود للقوائم المالية نتيجة للحكم الشخصى.
    وتعتبر الإجراءات المذكورة أدناه إرشادية فقط ، وليس من الضرورة أن كل الإجراءات المقترحة يتم تطبيقها لجميع أعمال الفحص.ولا يهدف هذا المرفق إلى استخدامه كبرنامج أو قائمة لأداء أعمال الفحص المحدود .

    عامـة
    1. ناقش مع العميل وفريق العمل شروط ونطاق العملية .
    2. عد خطاب الارتباط متضمناً شروط ونطاق العملية .
    3. ادرس نشاط المنشأة ونظم تسجيل المعلومات المالية وإعداد القوائم المالية .

    4. استفسر عما إذا كانت جميع المعلومات تم تسجيلها:
    أ. بالكامل .
    ب. فى وقت حدوثها .
    ج. وبعد الحصول على الإعتمادات الضرورية .
    5. أحصل على ميزان مراجعة لتحديد ما إذا كان الرصيد يتوافق مع الرصيد بالأستاذ العام والقوائم المالية .
    6. أدرس نتائج عمليات المراجعة والفحص المحدود السابقة، متضمنة التسويات المحاسبية المطلوبة.
    7. أستفسر عما إذا كان هناك تغييرات جوهرية قد حدثت للمنشأة من العام السابق(مثال: تغير فى حقوق الملكية أو تغير فى هيكل رأس المال.
    8. أستفسر عن السياسات المحاسبية وما إذا كانت:
    أ. تتفق مع معايير المحاسبة المصرية .
    ب. قد تم تطبيقها بطريقة صحيحة.
    ج. قد تم تطبيقها على نفس الأسس المتبعة فى السنوات السابقة وما إذا كان قد تم الافصاح عن أى تغييرات فى السياسات المحاسبية.
    9. اطلع على محاضر اجتماعات الجمعية العامة ومجالس الإدارة واللجان الأخرى فى سبيل تحديد الموضوعات الهامة لأعمال الفحص المحدود .
    10. استفسر عما إذا كانت القرارات التى تم إتخاذها من قبل الجمعيات العامة ومجالس الإدارة أو الاجتماعات المثيلة لها تأثير على القوائم المالية.
    11. استفسر عن وجود تعاملات مع الأطراف ذوى العلاقة، وكيفية تسجيل تلك المعاملات فى السجلات المحاسبية والافصاح عنها.
    12. استفسر عن الارتباطات والإلتزمات العرضية .
    13. استفسر عن أى خطط للاستغناء عن أصول رئيسية أو جزء من النشاط .
    14. احصل على القوائم المالية ومناقشتها مع الإدارة .
    15. ادرس مدى سلامة الايضاحات المتممة للقوائم المالية ومدى توافقها مع تبويب وعرض تلك القوائم.
    16. قارن النتائج الظاهرة بالقوائم المالية محل الفحص المحدود مع القوائم المالية السابقة وكذلك مع الموازنات والتنبؤات إذا توافرت
    17. احصل على تفسير من الإدارة عن أى تغيرات غير عادية أو أى اختلاف فى الأسس التى تم إعداد القوائم المالية على أساسها.
    18. ادرس أثر أى أخطاء لم يتم تعديلها - منفردة أو مجمعه واحاطة الادارة بتلك الأخطاء مع تحديد اثر هذه الأخطاء على تقرير الفحص المحدود .
    19. ادرس الحاجة للحصول على خطاب تمثيل من الإدارة .

    النقديـة
    1. أحصل على كشوف تسويات البنوك . واستفسر عن أى متعلقات من فترات زمنية طويلة أو غير عادية مع العميل .

    2. استفسر عن التحويلات بين أرصدة البنوك فى الفترة قبل وبعد تاريخ الفحص المحدود .
    3. استفسر عن وجود أى قيود على حسابات النقدية .
    المدينون
    1. استفسر عن السياسات المحاسبية لتسجيل حركة العملاء وحدد ما إذا كانت المخصصات تكفى وتفى بالغرض .
    2. احصل على تحليل المدينين وحدد ما إذا كان رصيد الأستاذ المساعد يطابق الرصيد بميزان المراجعة .
    3. احصل على تفسير لأى تغييرات جوهرية فى أرصدة الحساب بين الفترة السابقة أو تلك التى كانت متوقعة ، وقم بدراستها .
    4. احصل على تحليل لأعمار الديون للعملاء، واستفسر عن أسباب وجود أرصدة حسابات مرتفعه غير عادية أو أرصدة دائنة
    بالحسابات أو أى أرصدة غير عادية مع الاستفسار عن التحصيلات من العملاء .
    5. ناقش الإدارة فى تبويب المدينين، متضمنة الأرصدة غير المتداولة،الأرصدة الدائنة والمبالغ المستحقة من المساهمين والإدارة العليا والأطراف ذوى العلاقة بالقوائم المالية .
    6. استفسر عن طرق تحديد الحسابات بطيئة الحركة وكيفية تحديد مخصص الديون المشكوك فى تحصلها مع دراسة مدى كفاية هذا المخصص .
    7. استفسر عن الأرصدة المدينة الأخرى وما إذا كانت مرهونة أو مباعة أو مخصومة .
    8. استفسر عن إجراءات القطع المطبقة بالنسبة للمبيعات فى نهاية الفترة وأنه تم التحقق من مرتجعات المبيعات .
    9. استفسر عما إذا كانت الحسابات تتضمن بضائع أمانة لدى الغير وما إذا كان قد تم إجراء تسويات لأدراج تلك البضائع بالمخزون .
    10. استفسر عما إذا كان هنالك إشعارات دائنة تخص الايرادات تم تسجلها بعد تاريخ الميزانية وما إذا كان قد تم تكوين مخصص لتلك المبالغ .
    المخزون
    1. احصل على كشوف المخزون وحدد ما إذ كان:
    أ‌. الأجمالى يتفق مع الرصيد بميزان المراجعة .
    ب‌. تم اعداد الكشوف على أساس جرد المخزون الفعلى .
    2. الاستفسار عن المتبعة عند جرد المخزون .
    3. فى حالة عدم القيام بإجراء جرد فعلى فى تاريخ الميزانية،استفسر عن:
    أ. أستخدم سجلات مراقبة مخزون والتى يتم مقارنتها دورياُ مع كميات المخزون الفعلية .

    ب.أستخدم نظام تكاليف متكامل وأنه قد أعطى فى فترات سابقة معلومات يمكن الاعتماد عليها .
    4. ناقش قيود التسوية الناتجة عن الجرد الفعلى للمخزون .
    5. استفسر عن الإجراءات المطبقة للرقابة على القطع فى نهاية الفترة وكذا حركة المخزون .

    6. استفسر عن أسس تقييم كل بند من بنود المخزون وبالأخص المرتبطة بإلغاء الأرباح الناشئة بين الفروع .واسفسر عما إذا كان قد تم تقييم المخزون على أسس التكلفة أو صافى القيمة البيعية أيهما أقل .
    7. ادرس طرق تقييم المخزون المطبقة والتى تتضمن المواد الخام والعمالة والتكاليف غير المباشرة وأنها تمت على نفس الأسس فى الأعوام السابقة .
    8. قارن أرصدة العام الحالى لأهم بنود المخزون مع نظيراتها بالعام السابق واستفسر عن أى تغيرات وفروق هامة .

    9. قارن معدل دوران المخزون مع الفترة السابقة .
    10. استفسر عن الطرق المطبقة فى تحديد المخزون الراكد( التالف أو الهالك وأنه قد تم تقييم المخزون على أساس صافى القيمة البيعية .
    11. استفسر عما إذا كان يوجد أى بضاعة أمانة للغير بحوزة المنشأة،وما إذا كان قد تم تسويتها واستبعادها من المخزون.
    12. استفسر عما إذا كان يوجد أى بضائع مرهونة أو مجزنة بمكان آخر أو أمانة لدى الغير مع التأكد من أنة قد تم تسجيلها بطريقة صحيحة .
    الاستثمارات(متضمنة الشركات الشقيقة والأوراق المالية)

    1. احصل على تحليل للاستثمارات فى تاريخ الميزانية وتأكد من مطابقة الرصيد الظاهر بميزان المراجعة .

    2. استفسر عن الأسس المطبقة لتسجيل الاستثمارات .
    3. استفسر مع الإدارة عن تكلفة الاستثمار وما إذا كان هنالك أى مشاكل فى تحقق قيمة الاستثمارات .
    4. ادرس مدى صحة تسجيل الأرباح والخسائر وإيرادات الاستثمار .
    5. استفسر عن تصنيف الاستثمارات المتداولة وطويلة الأجل .
    الأصول الثابتة وإهلاكها
    1. احصل على تحليل الأصول الثابتة موضحاُ بها التكلفة ومجمع الاهلاك مع التأكد ما إذا كانت تتفق مع ميزان المراجعة .
    2. استفسر عن السياسات المحاسبية المطبقة بما فى ذك المتبع فى حساب قسط الاهلاك مع التمييز بين البنود الرأسمالية أو تلك بغرض الصيانة مع الأصول الثابتة التى حدث انخفاض كبير ودائم فى قيمتها .
    3. ناقش الإدارة عن الإضافات والاستبعادات على الأصول الثابتة والمحاسبة عن الأرباح والخسائر الناتجة من الاستغناء أو البيع . مع ما إذا كانت تلك العمليات قد تم تسجيلها بالكامل .
    4. استفسر عن ثبات أسس حساب الإهلال والمعدلات المطبقة مع الأعوام السابقة وقارن مجمع الإهلاك مع الأعوام السابقة .
    5. استفسر عن وجود أى أصول ثابتة مرهونة .
    6. ناقش ما إذا كان يوجد اتفاقيات تأجير وأنه قد تم إثباتها بالقوائم المالية طبقاُ لمعيار المحاسبة المصرى الخاص بألتاجير التمويلى.

    مصروفات مقدمة وأصول غير ملموسة وأصول أخرى
    1. أحصل على تحليل موضحاُ به طبيعة تلك الحسابات وناقش الإدارة فى كيفية تحقيقها. 58- استفسر عن أسس تسجيل تلك الحسابات وطرق الاستهلاك المتبعة.
    2. قارن أرصدة المصروفات مثيلاتها فى الفترات السابقة مع مناقشة الإدارة فى أى تغييرات جوهرية بالمقارنة بالفترات السابقة .
    3. ناقش الإدارة فى تبويب هذه الحسابات ما بين طويلة الأجل وقصيرة الأجل .
    القروض
    1. أحصل من الإدارة على تحليل القروض وتحقق من أن الرصيد مطابق مع ميزان المراجعة .
    2. استفسر عما إذا كانت الإدارة قد خالفت شروط اتفاقيات القروض واستفسر عن الخطوات التى اتخذتها الادارة عما إذا كانت التسويات اللازمة قد تم ادراجها بالقوائم المالية.
    3. ادرس مدى معقولية مبلغ الفوائد المدينة ومدى اتساقها مع رصيد القروض .
    4. استفسر عما كانت القروض يقابلها ضمانات .
    5. استفسر عما إذا كانت القروض قد صنفت كإلتزام متداولة أو غير متداولة .
    الموردون
    1.استفسر عن سياسات المحاسبية المتبعة لتسجيل الموردين وما إذا كانت المنشاة لها الحق فى أية خصومات .
    2. أحصل على كافة الايضاحات عن أى تغييرات جوهرية فى أرصدة الحساب عن الفترات السابقة.
    3. أحصل على تحليل للموردين وتحديد ما إذا كان الإجمالى مطابق للرصيد بميزان المراجعة .
    4. استفسر عما إذا كانت الأرصدة يتم تسويتها مع كشوف حساب الموردين ومقارنتها مع الأرصدة فى الفترات السابقة،وإجراء مقارنات لمعدل الدوران مع الفترات السابقة .
    5. تأكد مما إذا كان هناك أى التزام جوهرية غير مسجلة بالدفاتر .
    6. استفسر عما إذا كانت الأرصدة الدائنة للمساهمين والإدارة العليا والأطراف ذوى العلاقة قد تم الافصاح عنها كل على حده .
    7. أحصل على تحليل المصروفات المستحقة والالتزامات الطارئة مع تحديد ما إذا كان الرصيد الاجمالى مطابق للرصيد بميزان المراجعة .
    8. قارن المصروفات مع ميثلاتها بالفترات السابقة .
    9. استفسر عن اعتماد المصروفات المستحقة وكذا شروط الدفع ومدى إتفاقها مع شروط الرهانات وصحة تبويبها .
    10. استفسر عن طرق تحديد المصروفات المستحقة .
    11. استفسر عن طبيعة المبالغ المدرجة بالالتزامات الطارئة والارتباطات .
    12. استفسر عما إذا كانت هناك التزامات فعلية أو طارئة غير مسجلة بالحسابات وناقش الإدارة فى ضرورة تسجيلها بالحسابات أو إذا كان يجب الافصاح عنها فى الايضاحات المتممة للقوائم المالية .
    الإيرادات والضرائب الأخرى
    1. استفسر من الادارة عن وجود أى منازعا مع الضرائب وما قد ينشأ عنها من أثار جوهرية على الضرائب المستحقة على المنشأة .

    2. تدرس مدى ملائمة الضرائب مع إيرادات الفترة .
    3. استفسر من الإدارة عن مدى كفاية الإلتزامات الضريبية المسجلة وكدلك المخصصات ومدى تمشيها مع الفترات السابقة .
    الأحداث اللاحقة
    1. أحصل من الإدارة على أحدث قوائم مالية لاحقة وقارنها مع تلك التى تم فحصها عن نفس الفترة للأعوام السابقة .
    2. استفسر عن اللاحقة لتاريخ الميزانية التى لها تأثير هام على القوائم المالية محل الفحص وبالتحديد يتم الاستفسار عن ما يلى :
    أ. أى ارتباطات جوهرية أو غير مذكورة قد ظهرت بعد تاريخ القوائم المالية .

    ب. أى تغيرات هامه ومؤثره فى نسب رأس المال والقروض طويلة الأجل أو رأس المال العامل قد حدثت حتى تاريخ الاستفسار .
    ج. أى قيود تسوية غير عادية قد حدثت خلال الفترة من تاريخ القوائم المالية وحتى تاريخ الاستفسار.
    مع الأخذ فى الإعتبار الحاجة إلى إجراء أى تسويات أو الافصاح عنها بالقوائم المالية .
    3. احصل وأطلع على محاضر اجتماعات الجمعية العامة ومجالس الادارة واللجان الفرعية اللاحقة لتاريخ القوائم المالية .
    موقف القضايا
    استفسر من الإدارة عما إذا كانت المنشاة قد اتخذ ضدها أى إجراء قانونى ولم يتم تسويته أو أنها تحت الفحص مع الأخذ فى الاعتبار أثر هذه الاجراءات على القوائم المالية .
    حقوق المساهمين
    1. احصل على تحليل للعمليات التى تمت على حساب حقوق المساهمين متضمنة أى إصدرات جديدة وكذلك التوزيعات .
    2. استفسر عن وجود أى قيود على حساب الأرباح المرحلة أو أى حساب أخر فى حقوق المساهمين.
    نتائج التشغيل
    1. قارن بين النتائج المحققة للفترة محل الفحص مع تلك المحققة للفترات المماثلة السابقة وكذلك مع النتائج المتوقعة لنفس الفترة ومناقشة أى تغييرات جوهرية مع الإدارة .
    2. - ناقش ما إذا كان قد تم تحقيق وتسجيل الايرادات والمصروفات فى الفترة التى تخصها .
    3. ادرس العمليات غير العادية أوغير المتكررة .
    4.- ناقش العميل فى العلاقة بين العناصر المتضنة بحسابات الايرادات مع تحديد معقولياتها مع تلك المتضنة فى فترات سابقة وأى بيانات أخرى متوفرة للمراجع .
    مخاطر المراجعة

    أ‌. المخاطر الملازمة،،،
    وتعرف المخاطر الملازمة بأنها “قابلية رصيد الحساب المعين أو النوع المعين من المعاملات للخطأ الذي يكون جوهريا إذا اجتمع مع أخطاء في أرصدة أخرى أو أنواع أخرى من المعاملات وذلك مع عدم وجود إجراءات للرقابة الداخلية تتعلـق به” . وتعرف المخاطر الملازمة أيضا بأنها “الخطأ الذي قد يحدث في بند محاسبي أو في نوع معين من المعاملات بشرط أن يكون جوهريا وألا يكون راجعا إلى ضعف نظام الرقابة الداخلية. وهو الأمر الذي يعني أن المخاطر الملازمة تتعلق بطبيعة العنصر أو الحساب المعني” . وعلى ذلك فالمخاطر الملازمة قياس لتقدير المراجع لاحتمالية أن الأخطاء (التحريفات) الزائدة عن المقدار المقبول توجد في دورة أو جزء من المعاملات قبل أخذ فعالية الرقابة الداخلية في الاعتبار ، أو في قول آخر قابلية القوائم المالية للخطأ الجوهري بافتراض عدم وجود رقابة داخلية ، حيث يتم تجاهل الرقابة الداخلية في تحديد المخاطر الملازمة.
    وقد أوضحت إحدى الدراسات أن المخاطر الملازمة يتم تقديرها بصفة مستقلة عـن المخاطر الرقابية. وأن هناك كثير من العوامل التي تؤثر بصفة عامة على المخاطر الملازمة مثل :
    ـ موسمية النشاط.
    ـ حجم المنشأة محل المراجعة.
    ـ درجة تعرض الحسابات للغش والسرقة وفرص حدوثها.
    ـ طبيعة عمليات المنشأة وطبيعة الأخطاء المحتملة.
    ـ الصناعة التي ينتمي إليها العميل.
    ـ المركز المالي للعميل والضغوط التشغيلية والتنظيمية التي تعرض لها.
    ـ معدل دوران الإدارة ومجلس الإدارة.
    ـ تاريخ تعديل الأخطاء لحساب معين.
    ـ استخدام التقديرات في الأرقام المحاسبية.
    ـ التغيرات في الإجراءات والأنظمة.
    ـ مدى صعوبة تحديد الكميات والقيم في السجلات المحاسبية.
    وتُعدّ المخاطر الملازمة من أهم الأخطار التي يجب تقديرها بصورة دقيقة إذْ إنها تؤثر بصورة جوهرية على كفاءة وفاعلية عملية المراجعة ، حيث تتأثر كفاءة عملية المراجعة إذا ما تم تحديدها بأعلى مما يجب ، ويتطلب ذلك مجهوداً أكبر من المراجع والعكس صحيح. كما تفقد عملية المراجعة فاعليتها إلى حد كبير إذا لم يتم تحديد الخطر الملازم في مستواها الملائم .
    · ب‌. مخاطر الرقابة،،،
    تعرف المخاطر الرقابية بأنها “المخاطر الناتجة عن حدوث خطأ في أحد الأرصدة أو في نوع معين من المعاملات ، قد يكون جوهريا إذا اجتمع مع خطأ في أرصدة أخرى أو نوع آخر من المعاملات ولا يمكن منعه أو اكتشافه في وقت مناسب عن طريق إجراءات الرقابة الداخلية ؛ بمعنى أن المخاطر الرقابية قياس لتقديرات المراجع الاحتمالية أن الأخطاء (التحريفات) الزائدة عن المقدار المقبول في دورة أو جزء من المعاملات لن تمنع أو تكتشف بواسطة الرقابة الداخلية للعميل.
    ويعتبر هذا الخطر دالة لفعالية إجراءات الرقابة الداخلية ، حيث أنه كلما كانت الرقابة الداخلية أكثر فعالية كان هناك احتمال عدم وجود أخطاء أو اكتشافها بواسطة هذا الهيكل أو كان معامل الخطر الذي يمكن تحديده للمخاطر الرقابية أقل. ونظرا للحدود اللازمة لأي نظام رقابة داخلية فإنه لا مفر من وجود هذا الخطر.
    ويتوقف تقدير المراجع لهذا النوع من المخاطر على قيامه باختبارات مدى الالتزام بنظام الرقابة الداخلية الخاص بالمنشأة محل المراجعة. وفي حالة عدم ثبوت وجود مثل هذا التقييم فينبغي على المراجع أن يفترض أن المخاطر الرقابية مرتفعة.
    ومن هنا فإن تقدير المراجع للمخاطر الرقابية لا يتوقف على الرقابة الداخلية فحسب، وإنما يتوقف أيضا على قوة اختبارات مدى الالتزام ، وعلى نتيجة تلك الاختبارات. فإذا كانت النتائج إيجابية فإن تقدير المراجع للمخاطر الرقابية يقل ، وإذا كانت ضعيفة فإن تقدير المراجع للمخاطر الرقابية سوف يرتفع.
    وعموما فإن تحديد المراجع لمخاطر الرقابة الداخلية ومجالات الضعف في نظام الرقابة الداخلية يعتمد إلى حد كبير على الحكم الشخصي للمراجع ، ويعرف ضعف الرقابة الداخلية الذي يؤدي إلى تقدير مرتفع لمخاطر المراجعة بأنه غياب أو عدم فاعلية إجراءات الرقابة ، والتي تؤدي إلى وجود خطأ أو عدم انتظام في القوائم المالية ، وتتحدد الأهمية النسبية لهذا الخطر بمقدار أثره على القوائم. ويترتب على ذلك ضرورة قيام المراجع بتحديد احتمال حدوث خطأ أو أوجه عدم انتظام لا تكتشف في الوقت المناسب وتؤثر جوهريا على عناصر القوائم المالية .
    وتشترك المخاطر الرقابية مع المخاطر الملازمة في أن كليهما لا يتوقف على المراجع وإنما يعتمد على المنشأة محل المراجعة.
    جـ. مخاطر الاكتشاف،،،
    وتتعلق مخاطر الاكتشاف بمدى فعالية إجراءات المراجعة في اكتشاف الأخطاء ، حيث يتم تعريف مخاطر الاكتشاف بأنها “المخاطر المتمثلة في أن إجراءات المراجعة قد تؤدي بالمراجع إلى نتيجة مؤداها عدم وجود خطأ في أحد الأرصدة أو في نوع معين من المعاملات في الوقت الذي يكون فيه هذا الخطأ موجودا ويكون جوهريا إذا اجتمع مع أخطاء في أرصدة أخرى أو نوع آخر من المعاملات.
    وتُعدّ مخاطر الاكتشاف دالة لإجراءات المراجعة وتطبيقها بواسطة المراجع ، وينتج هذا الخطر جزئيا من حالة عدم التأكد التي تسود عملية المراجعة عندما لا يقوم المراجع بالفحص الشامل للعمليات ، كما أن مثل هذا الخطر قد يوجد حتى لو قام المراجع بالفحص الشامل ، فقد تكون حالات عدم التأكد ناتجة من استخدام المراجع لإجراءات غير ملائمة أو بسبب عدم تطبيق الإجراءات بطريقة سليمة أو التفسير الخاطئ لنتائج المراجعة. مع ملاحظة أن ظروف عدم التأكد الأخرى يمكن تخفيضها إلى مستوى يمكن التغاضي عنه من خلال التخطيط والإشراف الكافي والقيام بإنجاز عملية المراجعة وفقا لمعايير رقابة جودة الأداء المناسبة. وتتضمن مخاطر الاكتشاف عنصرين هما :
    الأول : المخاطر المتعلقة بفشل إجراءات المراجعة التحليلية في اكتشاف الأخطاء التي لا يتم منعها أو اكتشافها عن طريق إجراءات الرقابة الداخلية. ويسمى “مخاطر المراجعة التحليلية”.
    الثاني : المخاطر المتعلقة بالقبول غير الصحيـح لنتائج الاختبارات التفصيلية فـي الوقت الذي يكون هناك خطأ جوهري يوجب الرفض ولم يتم اكتشافه عن طريق إجراءات الرقابة الداخلية وإجراءات المراجعة التحليلية وغيرها من الاختبارات الملائمة ويسمى “مخاطر المراجعة التفصيلية”.
    وتختلف مخاطر الاكتشاف عن كل من المخاطر الملازمة والمخاطر الرقابية في كونها تتوقف على إجراءات المراجعة التي يستخدمها المراجع ومن ثم يمكن التأثير عليها من خلالها. كما يمكن القول بصفة عامة أن هناك علاقة عكسية بين مخاطر الاكتشاف وكلّ من المخاطر الملازمة والمخاطر الرقابية ، فكلما انخفضت درجة المخاطر الملازمة والمخاطر الرقابية التي يعتقد المراجع بوجودها زادت مخاطر الاكتشاف التي يتحملها المراجع ، وعلى العكس فإنه كلما زادت درجة المخاطر الملازمة والمخاطر الرقابية انخفضت مخاطر الاكتشاف التي يتحملها المراجع ، ويمكن توضيح هذه العلاقة بالشكل التالي:
    مصفوفة مكونات الخطر

    تقييم المخاطر الملازمة
    تقييم خطر الرقابة
    الحد الأقصى
    مرتفع
    معتدل
    منخفض
    المستوى المقبول لمخاطر الاكتشاف لتحقيق مخاطر المراجعة منخفض
    الحد الأقصى
    مرتفـــع
    معتـــدل
    منخفــض
    منخفض جدا
    منخفض جدا
    منخفض
    منخفض
    منخفض جدا
    منخفض
    منخفض
    منخفض
    منخفض
    منخفض
    معتدل
    مرتفع
    منخفض
    معتدل
    مرتفع
    مرتفع
    وفي تقسيم آخر لأنواع مخاطر المراجعة يقسم Warren الخطر النهائي لعملية المراجعة إلى نوعين من الأخطار هما:
    الأول : احتمال حدوث خطأ جوهري في القوائم المالية ؛ ويخرج هذا الخطر عن الحكم المباشر للمراجع.
    الثاني : احتمال الفشل في اكتشاف خطأ جوهـري ؛ ويدخل هذا النـوع في نطـاق التحكم المباشر للمراجع ، وهناك محددان رئيسيان لهذا النوع من الخطر هما:
    أ - خطر المعاينة Sampling Risk.
    ب- خطر غير المعاينة Nonsampling Risk.
    ويتمثل خطر المعاينة في احتمال فشل المراجع في اكتشاف خطأ جوهري لأن المراجعة لا تتم إلا لجزء من المجتمع محل المراجعة وبذلك يظل احتمال الفشل في اكتشاف بعض الأخطاء قائما مادام المجتمع لا يتم فحصه بنسبة 100% أما خطر غير المعاينة فيتمثل في فشل المراجع في اكتشاف خطأ جوهري بسبب المشاكل الناتجة عن تفسير أو تجميع نتائج الاختبار.
    وترى Colbert أن النوع الأول من الخطر النهائي للمراجعة عند Warren يعتبر إلى حد ما معبرا عن المخاطر الملازمة والمخاطر الرقابية فيما يعبر النوع الثاني عن مخاطر الاكتشاف.
    وقد صنف كاتبان آخران مكونات الخطر النهائي للمراجعة إلى نوعين هما:
    أ - خطر ألفا Alpha Risk ويمثل المخاطر المترتبة على رفض القوائم المالية وهي لا تتضمن خطأ جوهرياً.
    ب- خطر بيتا Beta Risk ويمثل المخاطر المترتبة على قبول القوائم المالية وهي تتضمن خطأ جوهريا.
    ويعتبر الخطأ الأول بمثابة خطأ كفاءة حيث ينتج عنه الرفض غير الصحيح ، وما يترتب على ذلك من قيام المراجع باختبارات إضافية أخرى ، والتوسع في الفحص ، حيث سيترتب على هذا الجهد الإضافي وصول المراجع إلى النتائج الصحيحة ولكن بتكلفة أكبر مما يؤثر على كفاءة المراجعة.
    ويطلق على الخطأ من النوع الثاني خطأ الفعالية حيث ينتج عن القبول غير الصحيح التأثير على فعالية عملية المراجعة.
    ولا شك أن الخطأ من النوع الثاني يعد أكثر خطورة في المراجعة من خطأ النوع الأول ، حيث يرتبط النوع الثاني بفعالية المراجعة والهدف منها.
    مخاطر المراجعة وتقييم نظام الرقابة الداخلية:
    · أ‌. المخاطر الملازمة_ عند تطوير خطة المراجعة الشاملة، على المراجع تقدير المخاطر اللازمة على مستوى البيانات المالية، وعند تطوير برنامج المراجعة على المراجع ربط هذا التقدير بأرصدة حسابات أساسية وطائفة من المعاملات بمستوى التوكيدات، أو الافتراض بان المخاطر الملازمة مرتفعة بالنسبة للتوكيدات. من زاوية أخرى يقوم المراجع قبل تقييم نظام الرقابة الداخلية بتحديد الأخطاء الممكن حدوثها في المنشاة موضع المراجعة وذلك حسب العوامل المذكورة سابقا، ويحدد مدى تأثيرها على القوائم المالية ويحدد إجراءات الرقابة اللازمة لمنع أو اكتشاف هذه الأخطاء.(بافتراض أن المراجع قام بتقدير هذه الأخطاء المرتبطة بالمخاطر الملازمة وقرر أنها تساوي 50%)
    · ب‌. مخاطر الرقابة_ التقدير الأولى لمخاطر الرقابة هو عملية تقييم فعالية النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية للمنشاة بمنع حدوث معلومات خاطئة أساسية، أو اكتشافها وتصحيحها . حيث هناك دائما إمكانية وجود بعض مخاطر للرقابة بسبب التقييدات الملازمة لنظام محاسبي أو لأي نظام للرقابة الداخلية. وبعد حصول المراجع على فهم للنظام المحاسبي ولنظام الرقابة الداخلية ، عليه القيام بتقدير أولي لمخاطر الرقابة ، على مستوى التوكيدات ، لكل رصيد حساب أساسي او طائفة من المعاملات.
    ومن ثم يقوم المراجع باختبار مدى الالتزام بإجراءات الرقابة اللازمة لاكتشاف الأخطاء والمخالفات او منع حدوثها ، ويلجا المراجع هنا إلى أدلة إثبات تخص فعالية الآتي:
    · - تصميم النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية ، وذلك لبيان فيما إذا كانت هذه الأنظمة مصممة بشكل ملائم لمنع أو اكتشاف وتصحيح الأخطاء الأساسية. و
    · - كيفية عمل الضوابط الداخلية خلال الفترة.
    وقبل ختام عملية المراجعة ، المستندة إلى نتائج الإجراءات الجوهرية وأدلة الإثبات الأخرى التي حصل عليها المراجع ، على المراجع دراسة فيما إذا كان تقدير مخاطر الرقابة صحيح ومؤكد.( بافتراض أن المراجع قرر أن مخاطر الرقابة هي 50%).
    جـ. مخاطر الاكتشاف_ إن مستوى مخاطر الاكتشاف يرتبط مباشرة بإجراءات المراجعة الجوهرية . ويؤثر تقدير المراجع لمخاطر الرقابة مع تقديره للمخاطر الملازمة ، على طبيعة وتوقيت ومدى الإجراءات الجوهرية التي يتم القيام بها لتقليل مخاطر الاكتشاف ، وبالتالي تقليل مخاطر المراجعة، إلى مستوى منخفض مقبول. وهناك دائما وجود لبعض مخاطر الاكتشاف حتى ولو قام المراجع بفحص طائفة من المعاملات بنسبة 100%” ، بسبب أن معظم أدلة الإثبات هي مقنعة وليست حاسمة مثلا.
    وبناءا على ما تقدم يمكن احتساب مخاطر الاكتشاف ، وذلك بان يقوم المراجع بداية بتقدير المستوى المقبول لمخاطر المراجعة (خ م) ، ثم بعد ذلك يقدر المخاطر الملازمة (خ ل) وكذلك خطر الرقابة (خ ق) ، ويعوض بها في المعادلة التالية :
    مخاطر الاكتشاف = خ م / (خ ل X خ ق)
    (بافتراض ان المراجع قرر ان المستوى المقبول لمخاطر المراجعة 5%)
    عليه تكون مخاطر الاكتشاف = 20%.
    افترض أن المراجع أعاد تقدير المخاطر الملازمة لتصبح 40% والمخاطر الرقابية 40% ، فإن مخاطر الاكتشاف في هذه الحالة تصبح كالتالي :
    مخاطر الاكتشاف = 31%.
    وهكذا فإنه كلما انخفضت المخاطر الملازمة والمخاطر الرقابية تزايدت مخاطر الاكتشاف التي يمكن أن يقبلها المراجع .
    ويوضح الشكل التالي العلاقة بين العوامل التي تؤثر على مخاطر المراجعة المقبول وأدلة الإثبات وذلك كما يلي :
    العلاقة بين مخاطر المراجعة وأدلة إثبات المراجعة :
    باستخدام نموذج مخاطر المراجعة توجد علاقة مباشرة بين مخاطر المراجعة المقبولة ومخاطر الاكتشاف المخطط ، وتوجد علاقة عكسية بين مخاطر المراجعة ومدى أدلة الإثبات المخططة لتدعيم رأي المراجع عن القوائم المالية بمعنى أنه كلما انخفض مستوى مخاطر المراجعة المقبولة الذي يتم تخصيصها لتأكيد معين ، زاد مقدار أدلة الإثبات المخططة لتدعيم هذا التأكيد.
    هذا فيما يتعلق بمخاطر المراجعة النهائية ، في حين أنه على مستوى مكونات مخاطر المراجعة تنطبق العلاقة أيضا بالنسبة لمخاطر الاكتشاف ، فكلما انخفض المستوى المقبول لمخاطر الاكتشاف المحدد لتأكيد معين بواسطة المراجع زاد مقدار أدلة الإثبات المطلوبة لتنفيذ مخاطر الاكتشاف عند هذا المستوى والعكس صحيح. وعلى عكس ذلك توجد علاقة طردية بين المخاطر الملازمة والمخاطر الرقابية وبين مقدار أدلة الإثبات.
    ولتوضيح العلاقة بين مخاطر المراجعة وأدلة إثبات المراجعة ، فمن الطبيعي وجود اختلافات بين دورات العمليات المختلفة في حجم الأخطاء أو التحريفات المتوقعة ومدى تكرارها ، وعلى سبيل المثال:
    أ - لا يوجد تقريبا أخطاء متوقعة في دورة الرواتب والأجور مقارنة بالعديد من الأخطاء التي يمكن توقعها في دورة المخزون ، ولعل ذلك راجع لأن المعاملات المتعلقة بالرواتب والأجور ذات درجة عالية من الروتينية ، بينما هناك درجة كبيرة من التعقيدات في تسجيل المخزون.
    ب- يمكن القول أنه من المتوقع اختلاف الرقابة الداخلية في درجة فعاليته بين دورات العمليات المختلفة. فعلى سبيل المثال تكون الرقابة الداخلية في دورة الرواتب والأجور ذات فاعلية عالية ، في حين تعتبر غير فعالة في دورة المخزون.
    ج- يقرر المراجع استعداداً منخفضاً لقبول وجود أخطاء أو تحريفات جوهرية بعد الانتهاء من مراجعة دورات العمليات. ومن الشائع أن يكون لدى المراجعين نفس المستوى من الرغبة في قبول أخطاء جوهرية بعد الانتهاء من عملية المراجعة بالنسبة لكل دورات العمليات ، وهو الأمر الذي يسمح بتأكيد الرأي غير المتحفظ.
    د - ولا شك أن الاعتبارات السابقة (أ ، ب ، ج) تؤثر على قرارات المراجع عن المدى الملائم لتجميع أدلة الإثبات ، وعلى سبيل المثال فنظراً لأن المراجع يتوقع قليلاً من الأخطاء في دورة الرواتب والأجور (أ) ، وأن الرقابة الداخلية لهذه الدورة فعال (ب) ، فإن المراجع يخطط لأدلة إثبات أقل مقارنة بدورة المخزون (د) ، مع ملاحظة أن المراجع لديه نفس المستوى من الرغبة في قبول أخطاء جوهرية بعد الانتهاء من عملية المراجعة لكل من الدورتين على سبيل المثال.
    ولعل الاختلافات في تخطيط أدلة الإثبات لدورات العمليات تحدث بسبب الاختلافات في توقعات المراجع للأخطاء أو لتقديرات الرقابة الداخلية. ويظهر الجدول التالي توضيح الاختلافات في تخطيط أدلة الإثبات الخاصة بكل دورة من دورات العمليات.
    توضيح الاختلافات في تخطيط أدلة الإثبات بين دورات العمليات

    الـــــدورة
    البيــــــان
    دورة البيع والتحصيل
    دورة الشراء والسداد
    دورة الرواتب والأجور
    دورة المخزون
    دورة الحصول على رأس المال
    تقدير المراجع لتوقع حدوث الأخطاء الجوهرية :
    أ - قبل الأخذ في الاعتبار الرقابة الداخلية
    (المخاطر الملازمة)
    توقع بعض الأخطاء (متوسط)
    توقع الكثير من الأخطاء (مرتفع)
    توقع قليل من الأخطاء (منخفض)
    توقع الكثير من الأخطاء (مرتفع)
    توقع قليل من الأخطاء (منخفض)
    تقدير المراجع لفعالية الرقابة الداخلية :
    ب- منع واكتشاف الأخطاء الجوهرية.
    (خطر الرقابة)
    متوسط الفعالية (متوسط)
    مرتفع الفعالية (منخفض)
    مرتفع الفعالية (منخفض)
    منخفض الفعالية (مرتفع)
    متوسط الفعالية (متوسط)
    استعداد المراجع لقبول أخطاء جوهرية بعد اكتمال عملية المراجعة :
    ج- (مخاطر المراجعة المقبول أو المسموح به)
    استعداد منخفض (منخفض)
    استعداد منخفض (منخفض)
    استعداد منخفض (منخفض)
    استعداد منخفض (منخفض)
    استعداد منخفض (منخفض)
    مدى أدلة الإثبات التي يخطط المراجع لحلها :
    د- (مخاطر الاكتشاف المخطط)
    مستوى متوسط (متوسط)
    مستوى متوسط (متوسط)
    مستوى منخفض (مرتفع)
    مستوى مرتفع (منخفض)
    مستوى متوسط (متوسط)
    استبيان الضبط الداخلي

    1 - الجهاز التنظيمي و المحاسبة العامة
    الإجراءات
    1. هل يوجد رسما حديثا للهيكل التنظيمي ؟
    2. هل يوجد وصف للوظائف ولوائح القائمين بها ، تبين ما يلي :-
    المسؤوليات والصلاحيات المعطاة لكبار المسؤولين في الشركة .§
    § الأشخاص المفوضين بالدخول في معاملات وتنفيذها .
    الأشخاص المسؤولون عن§ الموجودات الثابتة .
    الأفراد المسؤولون عن وظائف الضبط المالي .§
    3. هل تجهز تقارير مالية للإدارة دوريا ( مثلا كل شهر ) تسمح بمقارنة أرصدة الحسابات مع التقديرات أو الميزانيات التقديرية .
    4. هل يتم تجهيز ميزانيات تقديرية ؟
    5. هل الميزانيات التقديرية معده بشكل يمكن من المقارنة الفعالة مع النتائج الفعلية . وهل تراجع الانحرافات المهمة وتشرح أسبابها .
    6. هل هناك اجتماعات نظامية لمجلس الادارة لوضع السياسات والأهداف ، ومراجعة إنجازات الشركة ، لاتخاذ القرار المناسب ، وهل تجهز محاضرة لهذه الاجتماعات .
    7. بالنسبة للمسؤولين عن حيازة النقد :-
    هل يجرى التحري عنهم قبل ترشيحهم .§
    هل يلزم التأمين عليهم ضد سوء§ الأمانة .
    هل يوجد تأمين على النقد في الطريق .§
    8. هل لدى الشركة سياسات وإجراءات محاسبية مكتوبة وهل يتم تبليغ تلك السياسات والأستاذ للموظفين .
    9. هل للمسؤول الرئيسي عن المحاسبة في الشركة صلاحية كافية فوق موظفي قسم المحاسبة وسجلات المحاسبة .
    10. هل يقوم بمسك الأستاذ العام أشخاص لا تشمل واجباتهم ما يلي :-
    معالجة المقبوضات النقدية ، واستلام البضاعة المشتراه ، وشحن البضاعة§ الجاهزة
    توقيع الشيكات ، والموافقة على الفواتير ، والموافقة على أوامر الشراء§ .
    مسك دفاتر الاستاذ والسجلات المساعد .§
    11. هل القدرة على الوصول إلى الاستاذ العام والسجلات المتعلقة به مقصورة على المسؤولين عن الاستاذ العام .
    12. هل يتم حفظ الاستاذ العام والسجلات المتعلقة به في مكان أمين ( مثلا خزانه محكمه الإغلاق وتكون ضد الحريق ) .
    13. هل هناك تغطية تامين على موجودات الشركة كافية وفقا لتعليمات الإدارة .
    14. هل تراجع قيود اليومية ويوافق عليها أفراد معينون وفي المستوى المناسب من جهاز الشركة .
    15. هل تشرح جميع قيود اليومية وتؤيد مستنديا بشكل واف .
    16. هل الأشخاص المعينون لمراجعة قيود اليومية والموافقة عليها مستقلون عن تجهيزها .
    17. هل جميع قيود اليومية مقترنة بموافقة الإدارة .
    18. هل تخضع جميع القيود المحاسبية لضوابط معينه للتأكد من اكتمال دورتها المحاسبية .
    19. هل تشتمل جميع القيود المحاسبية على تعريف كاف بالحسابات آلتي يجب أن تسجل بها .
    20. هل حسابات الاستاذ العام مرتبه ومبوبه لما ييسر تجهيز البيانات المالية بشكل فعال .
    21. هل هناك تعليمات مكتوب وافيه لتجهيز البيانات .
    22. هل تخضع البيانات المالية لمراجعه ، شاملة بما في ذلك مقارنات مع الفترة السابقة ومع مبالغ الميزانية التقديرية من قبل المستويات المسؤولة في الشركة قبل إصدار هذه البيانات .

    2 - المبيعات والذمم المدينة
    الإجراءات
    1. هل يوجد فصل بين وظائف المبيعات والموافقة على البيع الآجل والشحن وتجهيز الفواتير ووظائف النقد والمحاسبة .
    2. هل سياسات قبول طلبات البيع الموافق عليها محددة بشكل واضح .
    3. هل المسؤوليات محددة في قبول طلبات البيع ، والعملاء ، والبيع الآجل ، وشروط البيع .
    4. هل تجري الموافقة على طلبات البيع بتفويض من الإدارة قبل الشحن .
    5. هل تسجل أرقام جميع طلبات البيع الموافق عليها إلى أوامر الشحن ، أوامر العمل ، الفاتورة ، سند التسليم ، لائحة التعبئة ، هل تتم الموافقة على هذه النماذج وهل تخضع لما يلي : -
    الترقيم المسبق§
    تسجيلها في دفتر تسلسلي أو الاحتفاظ§ بصورة عن جميع أوامر البيع الصادرة في ملف واحد .
    6. هل يتم تأدية خدمات للعملاء دون مقابل ، وهل يتم الموافقة على ذلك من قبل الأشخاص المخولين .
    7. هل تراجع دوريا طلبات البيع التي لم يوفى بها بعد .
    8. هل يتم تبليغ موظفي المبيعات وقسم الفواتير بمعلومات الأسعار والسياسات المتعلقة بأجور الشحن والبضاعة المستردة .
    9. هل يبلغ موظفي المبيعات والمحاسبة عن معدلات العمولات .
    10. هل هناك تعريف واضح لسياسة قبول مخاطر تسليف العملاء ، ويتم تبليغ المعنيين بها .
    11. هل يجري التحقق من الملاءة المالية للزبائن قبل ان يجري التسليف لهم .
    12. هل هناك مراجعة دورية لحدود التسليف .
    13. هل يستلم الأشخاص الذين يقومون بوظيفة التسليف معلومات في حينها عن الحسابات المتأخر تسديدها
    14. هل يتم تبيلغ الأشخاص المسؤولين عن الموافقة على طلبات البيع عن حدود التسليف ، وعن أي تغيير في حدود التسليف أولا بأول .
    15. هل تشحن البضاعة استنادا إلى أوامر بيع موثقة وموافق عليها من الإدارة .
    16. هل تجهز وثائق شحن لجميع الشحنات ؟
    17. هل تخضع وثائق الشحن لما يلي : -
    الترقيم المسبق .§
    تسجيلها في دفتر تسلسلي أو الاحتفاظ§ بصورة عن جميع وثائق الشحن الصادرة في ملف واحد .
    تبليغ قسم الشحن فورا بها§ .
    تبليغ المستودعات فورا بها .§
    إبلاغ قسم الفواتير فورا بها .§
    18. هل يشترط في وثائق الشحن ان تحتوي على : -
    رقم أمر البيع .§
    اسم العميل.§ والمكان الذي ستشحن اله .
    وصف كامل للبضاعة وكميتها .§
    تاريخ الشحن .§ ووسيلة الشحن . والإقرار بالاستلام .
    19. هل لا يتم السحب من المستودعات إلا بموجب أمر تحميل .
    20. هل يجري التحقق من الكميات التي تشحن ، مثلا بالتعداد مرة ثانية .
    21. هل تقارن وثائق الشحن بالفواتير ، للتأكد من ان البضاعة التي شحنت صدرت بها فواتير
    22. هل تجهز فواتير بيع لجميع شحنات البضاعة .
    23. هل تخضع جميع فواتير البيع لما يلي : -
    الترقيم المسبق .§
    محاسبة رقمية للتأكد من§ ان جميع الفواتير قد قيدت في وقتها .
    إرفاق طلبات البيع الموافق عليها بها§ .
    تدقيق الصحة الحسابية بإعادة التجميع .§
    24. هل تقيد جميع فواتير البيع بالتفصيل في يومية المبيعات وهل يتم الاحتفاظ بنسخة بملف مسلسل .
    25. هل يتم تجهيز تقرير ملخص عن المبيعات والتحصيلات والبنود المتعلقة بها .
    26. هل يجري تحليل المبيعات بشكل منتظم .
    27. هل تحتسب العمولات على أساس معدلات موافق عليها من قبل الإدارة .
    28. هل تجري مطابقة شهرية بين أستاذ ذمم العملاء وحساب ذمم العملاء بالأستاذ العام
    29. هل كشوفات الحساب الشهرية والفواتير المرسلة للعملاء : -
    تراجع من قبل موظف مسؤول مستقل عن وظائف النقد والذمم المدينة .§
    ترسل§ لهم بالفاكس من قبل موظف مستقل عن وظائف النقد والذمم المدينة .
    30. هل يجهز شهريا جدول معمر للذمم أو جداول بالحسابات المتأخرة التسديد من قبل شخص مستقل عن وظائف إصدار الفواتير والمقبوضات النقدية .
    31. هل يراجع جدول معمر للذمم أو جداول الحسابات المتأخرة التسديد من قبل الشخص المسؤول عن التسليف ، وهل يتم التحقق بالحسابات المتأخرة والبنود غير العادية .
    3 - المشتريات والذمم الدائنة
    الإجراءات
    1. هل يوجد فصل بين وظائف الشراء ، الاستلام ، الشحن ، معاجلة فواتير الموردين ، وظائف النقد والمحاسبة .
    2. هل تتم كافة المشتريات باستعمال طلب شراء موافق عليه حسب الصلاحيات .
    3. هل تستعمل أوامر شراء مكتوبة وهل تشتمل على وصف المورد والكمية والنوعية والثمن والشروط .
    4. هل يوافق على جميع أوامر الشراء قبل إصدارها .
    5. هل تخضع جميع أوامر الشراء لما يلي : -
    الترقيم المسبق .§
    محاسبة رقمية لا ينطبق من ان§ جميعها قد قيد في وقته .
    تدرج بالتفصيل في سجل تسلسلي أو ملف تسلسلي لصور عن§ الصادرة منها
    6. هل يوجد سجل لالتزامات الشراء المفتوحة ( التي لم تورد بضاعتها ) ، وهل تراجع هذه الالتزامات دوريا ويحقق فيها .
    7. هل أوامر الشراء التي لم تستخدم بعد موجودة طرف شخص يمنع إساءة استعمالها .
    8. هل تجري معاينة جميع البضائع المستلمة وهل يجري مقارنتها مع أوامر الشراء الخاصة بها
    9. هل يوجد دليل على ان جميع الخدمات التي تؤدى يجري تقييمها من حيث النوعية والإنجاز ؟
    10. هل يتم الإبلاغ عن أي بضاعة معطوبة أو تالفة ؟
    11. هل تجهز تقارير استلام فورا لجميع البضائع المستلمة ؟
    12. هل تشتمل تقارير الاستلام على المعلومات التالية : -
    وصف وكمية البضاعة وما إذا كانت مقبولة .§
    تاريخ الاستلام .§
    توقيع§ الشخص الموافق على الاستلام .
    13. هل تخضع تقارير الاستلام لما يلي : -
    § الترقيم المسبق .
    محاسبة رقمية لا ينطبق من ان جميعها قد قيد في وقته .§
    § تدرج بالتفصيل في سجل تسلسلي أو ملف تسلسلي لصور عن الصادرة منها .
    توزيع صور§ منها لإرفاقها مع أوامر الشراء وفواتير الموردين ولقيدها في سجلات البضاعة ، إذا كانت مستعملة .
    14. هل يوجد وظيفة منفصلة للتفتيش ؟
    15. هل يستلم جميع فواتير الموردين مباشرة الموظفين المعينون ( قسم الذمم الدائنة ) الذين يقومون بوظيفة مراجعة ومعالجة الفواتير ؟
    16. هل هناك ضبط محكم على جميع الفواتير الواردة ، عند ورودها ؟
    17. هل تقارن فواتير الموردين قبل الدفع مع أوامر الشراء وتقارير الاستلام .
    18. هل تراجع فواتير الموردين قبل الدفع من حيث صحة الدقة المحاسبية ، وأجور الشحن والتوزيع المحاسبي .
    19. هل يوجد دليل على ان الفواتير قد أخضعت للروتين الموضوع لمعالجتها ، وان التوزيع المحاسبي والموافق عليها قد حصلا قبل الدفع .
    20. هل تحصل موافقة على الفواتير والمستندات المؤيدة التي تمت معاجلتها ، من قبل موظفين معنيين قبل الدفع ؟
    21. هل يستفاد من كل الخصميات الممكنة من الفواتير ( بالدفع في حينه ) ؟
    22. هل تحضر الدوائر لائحة بالأصناف التي تتعامل بها الشركة ولائحة بالموردين الحاليين والمرتقبين وذلك لتسهيل اختيار المورد مع أسعار وشروط البيع والتسليم الخاصة بها ؟
    23. هل يتم استدراج عروض أسعار من قبل كل مورد في حالة الأصناف التي لها عدة موردين ؟
    24. هل يتم تحضير تقرير حركة المشتريات وأوامر الشراء المتأخرة شهريا ؟
    25. هل يتم الاحتفاظ بالملفات التالية : -
    ملف طلبات الشراء .§
    ملف متابعة أوامر الشراء المحلية .§
    ملف§ أوامر الشراء المحلية المنفذة .
    ملف متابعة أوامر الشراء الخارجية .§
    ملف§ أوامر الشراء الخارجية المنفذة .
    ملف المورد§
    4 - الرواتب والأجور
    الإجراءات
    1. هل يوجد فصل في الواجبات بين الموظفين الذين يقومون بالوظائف التالية : -
    المسؤولين الذين يوافقون على§ توظيف العاملين الجدد وتحديد رواتبهم ، وانتهاء الخدمة .
    مسك سجلات الذاتية§ .
    ضبط الوقت .§
    تجهيز جدول الرواتب والأجور .§
    الموافقة على جدول§ الرواتب والأجور .
    المدفوعات النقدية .§
    مسك الاستاذ العام .§
    2. هل سجلات الذاتية وجداول الرواتب والأجور في مكان أمين .
    3. هل يتم اخذ موافقة الإدارة على جميع طلبات التوظيف .
    4. هل يتم اخذ موافقة الإدارة على جميع معدلات الأجر الإضافي .
    5. هل يتم منح جميع العلاوات والمزايا الإضافية للموظفين بموافقة الإدارة .
    6. هل يوجد ملف لكل موظف يشتمل على جميع الوثائق الخاصة بـــــه .
    7. هل يتم إبلاغ الموظفين الذين يقومون بتجهيز الرواتب والأجور فورا بمعدلات الرواتب والأجور للموظفين الجدد والموظفين الذين تم انتهاء خدماتهم .
    8. هل يتم تحديد الأجر استنادا لسجلات الوقت للموظفين .
    9. هل يتم تحديد الأجر استنادا لسجلات تفصيلية كافية عن المبيعات للبائعين بالعمولة
    10. هل توجد قائمة حسابات مفصلة تفصيلا كافيا وإرشادات وافية لتحديد التوزيع المحاسبي للرواتب والأجور ولضبط المطلوبات المتعلقة بالاسقتطاعات من الأجور .
    11. هل البيانات الافرادية لأوقات الموظفين أو إنتاجهم أو عمولتهم على المبيعات : -
    تسمح باحتساب الأجر§ الإجمالي بموجب أنظمة الإدارة .
    تشتمل على معلومات كافية لتوزيع كلفة الرواتب§ والأجور .
    يوافق عليها كتابيا من قبل المديرين والمشرفين قبل إرسالها للأشخاص§ الذين يجهزون الرواتب والأجور .
    12. هل يتم تسوية عمولات البائعين على المبيعات المسجلة .
    13. هل يتم مقارنة الراتب بموجب جدول الرواتب والأجور مع ملفات الموظفين على فترات معقولة من قبل أشخاص مستقلون عن وظائف قسم الذاتية وجداول الرواتب والأجور والصرف والأستاذ العام .
    14. هل تتم الموافقة على جدول الرواتب والأجور من قبل موظفون مسؤولون قبل إصدار الشيكات أو صرف الرواتب .
    15. هل يتم تسليم الرواتب للموظفين من قيل أشخاص مستقلون عن وظائف قسم الذاتية وجدول الرواتب والأجور وضبط الوقت وتجهيز الشيكات .
    16. هل يتم استخدام المستندات التالية : -
    كشف الرواتب والأجور .§
    قسيمة دفع راتب .§
    كشف الرواتب والأجور غير§ المدفوعة .
    17. هل يتم الاحتفاظ بالملفات التالية : -
    ملف موظف .§
    ملف§ جدول الرواتب والأجور.
    ملف انتهاء الخدمة .§
    برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية

    برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية
    أولاً : النقدية وما يعادلها:
    أهداف مراجعة النقد
    1. إن النقد موجود وتملكه الشركة
    2. إن أرصدة النقد تعكس قطعا صحيحا للمقبوضات والمدفوعات النقدية
    3. إن أرصدة النقد كما تظهر في الميزانية العمومية تمثل كل النقد وبنود النقد في الصندوق وبالطريق والمودعة مع أطراف أخرى
    4.إن أرصدة النقد مصنفة تصنيفا صحيحا في البيانات المالية وان أية قيود على استعمال هذه الأموال قد صرح عنها بشكل واف.
    إجراءات مراجعة النقد
    1.أجرد رصيد الصندوق كما في 31 ديسمبر ثم طابقه مع الرصيد الدفتري
    2.طابق الأستاذ المساعد لحساب النقدية مع أوراق العمل
    3.طابق الأرصدة الختامية مع الأستاذ العام ومع أوراق العمل الرئيسية
    أ. بالنسبة لحسابات البنوك التي فتحت أو أغلقت (إن وجدت) خلال السنة
    ب.تحقق من وجود الموافقة على الفتح أو الإغلاق في محاضر جلسات مجلس الإدارة
    ج.أرسل كتاب طلب التثبيت للبنوك بتاريخ 31 ديسمبر
    4. احصل على نسخ من تسويات البنوك كما في تاريخ 31 ديسمبر وقم بما يلي:
    أ.اختبر الدقة الحسابية للتسويات
    ب.راجع واحصل على تفسير لبنود التسوية غير العادية
    ج.طابق رصيد البنك حسب الدفاتر والتسويات مع الرصيد حسب مصادقة البنك
    د.تأكد من أن التسويات البنكية معدة و موقعة بشكل أصولي
    هـ.أحصل على تأييد لرصيد السلفة النثرية الموجودة مع السيد مدير الفرع كما في 31
    ديسمبر وخصوصاً انه لم يتم جرد تلك السلفة في ذلك التاريخ.
    ثانيــــاً : المدينون والأرصدة المدينة الأخرى
    أهداف مراجعة المدينين والأرصدة المدينة الأخرى
    1.إن الذمم المدينة موجودة وإنها التزامات حقيقية تحق للشركة ،ولا تحتوي على أية مبالغ مهمة
    يجب حذفها وان مخصص الحسابات المشكوك بتحصيلها كافية دون أن تكون فائضة
    2.إن أية ذمم مدينة مرهونة أو مخصومة أو منقولة للغير جرى التصريح اللازم عنها
    3.إن الفائدة على الحسابات والأوراق المدينة جرى قيدها قيدا صحيحا
    4.إن عرض الذمم والتصريح عنها يتفق والمبادئ المحاسبية المتعرف عليها والمطبقة باستقامة
    برنامج مراجعة المدينين والأرصدة المدينة الأخرى
    1.طابق الرصيد الافتتاحي مع أوراق العمل والبيانات المالية السابقة
    2.أحصل عل كشف معمر للذمم التجارية على أن تكون الفترة الدنيا من 90 يوم واكثر
    أ. تأكد من صحة المجموع أفقياً وعمودياً
    ب. طابق مجموع الكشف مع الأستاذ المساعد للذمم المدينة
    ج. اختر بعض بنود الزبائن من الكشف أعلاه وتتبعها إلى حساباتهم الافرادية وتتبع حركات حسابهم خلال السنة من حيث وجود المستندات الثبوتية الكافية.
    د. من خلال الكشف المعمر للذمم قدر قيمة و مدى أهمية اخذ مخصص للديون المشكوك في تحصيلها
    3. تحقق من أي بند مهم ويبدو غير عادي من حيث القيمة أو المصدر
    4.جهز كتب تثبيت لعينة معقولة من حسابات المدينون لإرسالها
    أ.طابق طلبات التثبيت من حيث الرصيد والعنوان و ذلك مع سجلات ودفاتر العميل
    ب.إذا طلب العميل استبعاد أي عميل من العينة فأحصل منه على تفسير لذلك
    ج. طابق الأرصدة الواردة ضمن إجابة الزبون مع دفاتر العميل وتحقق من أي فروقات
    5. بالنسبة للطلبات التي لم تتسلم لها إجابة من الزبون, ارجع لحساب التحليلي لكل منهم و
    أ.أختبر البنود التي سددت لاحقاً بالرجوع إلى إشعارات الدفع
    ب.افحص الفواتير وجميع المستندات التي أدت إلى الزيادة في رصيده المدين
    ج. تأكد من وجود الزبون (من حيث انه ليس زبون وهمي) من أي مصادر أخرى
    6.أحصل على تحليل للشيكات تحت التحصيل (أوراق القبض) بما في ذلك المعلومات التالية
    أ.الساحب ، تاريخ الاستحقاق ، المبلغ وأسم البنك المسحوب عليه
    ب.اجمع الجدول عمودياً وطابق المجموع مع الأستاذ العام
    ج.تفحص جميع أوراق القبض التي بحوزة العميل
    7.تحقق من عدم وجود أية حسابات أو أوراق قبض نشأت عن نشاط غير تجاري (نشاط العميل)
    ثالثــــاً البضـــــــــاعـــة :
    أهداف مراجعة البضـــــــــاعـــة
    1.إن البضاعة موجودة وملك للعميل
    2.إن العميل قد قام بعناية معقولة بتحديد الكميات الفعلية لبضاعته وبتعريف حالتها ( طبيعية ،
    أو بطيئة الحركة ،أو متقادمة )
    3.إن البضاعة قد جرى تلخيصها وتسعيرها بدقة حسابية وان السجلات قد عدلت لتتوافق مع التعداد الفعلي للبضاعة
    4.إن تصنيفات البضاعة والقيم التي تدرج بها وتعرض في البيانات المالية هي وفقا للمبادئ
    المحاسبية المتعارف عليها مطبقة تطبيقا مستقيما
    5.إن أي التزامات برهن أو حجز البضاعة قد عرف عنها وصرح بها تصريحا وافيا في البيانات المالية
    إجراءات مراجعة البضـــــــــاعـــة
    1.احتسب النسب التالية وقارنها بالنسب المماثلة للسنوات السابقة واحصل من العمـيل على
    تفسيرات للتغيرات غير العادية إن وجــــدت:
    أ.دورة البضاعة (كلفة المبيعات / صافي المبيعات)
    ب.نسبة الربح الإجمالي (الربح الإجمالي / صافي المبيعات)
    2.قارن بين أرصدة البضاعة كما في 31 ديسمبر مع الإرساليات كما في 1 يناير واحصل على تفسيرا للتغيرات غير العادية
    3.التسوية بالوحدات بين بضاعة بداية الفترة وسجلات المشتريات والمبيعات وبضاعة نهاية
    السنة مع شرح الفروقات المهمة
    4.قم بمراقبة الجرد الفعلي للبضاعة في نهاية السنة ثم قم بما يلي:
    أ.قم بجرد عينة مناسبة من البضاعة وطابقها مع كشف الجرد الفعلي الموقع من العميل
    ب.اكتب مذكرة حول مراقبتك لجردة البضاعة
    5.طابق كشف الجرد الفعلي لكميات البضاعة مع السجلات الرقابية الخاصة بالبضاعة
    6.قم بإجراءات القطع التالية:
    ا.تتبع أخر إرساليات صادرة استعملت قبل الجرد إلى سجل المبيعات وتأكد من أن هذه الكميات
    قد سجلت كمبيعات خلال السنة الحالية
    ب.تتبع بعض الإرساليات التي استعملت بعد الجرد إلى سجل المبيعات وتأكد من أن هذه الكميات
    قد سجلت كمبيعات في السنة اللاحقة.
    ج.اختر عينة من الإرساليات الواردة المستلمة قبل الجرد وتأكد من إن الذمم الدائنة المتعلقة بها
    قد سجلت قبل أو بتاريخ الجرد.
    7.حدد طريقة تسعير البضاعة المعتمدة لدى العميل و أوراق من استمرارية التطبيق بالرجوع إلى أوراق عمل السنة السابقة
    8.راجع التسعير والتضريب والتلخيص في كشف البضاعة
    9.راجع دفتر يومية المبيعات وتحقق من صحة أي مبلغ كبير بشكل غير عادي جرى خلال السنة
    رابــــعاً :المصروفـــــات المدفوعة مقدمــــاً
    أهداف مراجعة المصروفـــــات المدفوعة مقدمــــاً
    1.إن الأرصدة تمثل تكاليف تعود على فترات مستقبلية وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها
    2.إن الإضافات لتلك الأرصدة لها ما يؤيدها مستنديا
    3.إن الإطفاء تحدده طريقة نظامية ومنطقية تطبق باستقامة
    4.إن أي انخفاض دائم في قيمة الأرصدة يعترف به بتخفيض يحمل على العمليات
    5.إن الأرصدة والمصاريف المتعلقة بها توصف وتصنف بشكل صحيح في البيانات المالية
    6.إنه عند وجود أخطار غير مؤمن عليها ، ينظر في لزوم التصريح عنها
    إجراءات مراجعة المصروفـــــات المدفوعة مقدمــــاً
    1.جهز تحليلاً للمصروفات المدفوعة مقدماً ذات الأهمية (الإيجار المدفوع مقدماً) على أن يشمل
    التحليل ما يلــــي:
    أ.الرصيد في بداية السنة
    ب.الإضافات بالتكلفة
    ج.الاستبعادات المحملة على المصروف وعلى الحسابات الأخرى
    د.الرصيد في نهاية السنة
    2.اجمع التحليل وطابق المجاميع مع الأستاذ العام، وتتبع الرصيد الافتتاحي إلى أوراق عمل السنة السابقة
    3.تفحص المستندات الثبوتية لأية قيود مادية
    4.اعد احتساب وتتبع المبالغ المطفأة خلال الفترة إلى حساب المصاريف في الأستاذ العام
    خامســــاً : الموجـــــودات الثابــــــتة
    أهداف مراجعة الموجـــــودات الثابــــــتة
    1.إن الموجودات قائمة وإن الشركة هي التي تملكها
    2.إن الإضافات للموجودات حقيقية ومقيدة بالتكلفة ومتميزة عما هو من الصيانة أو التصليحات
    3.إن الاستبعادات من الموجودات وحصيلة بيعها أو الخردة منها والتكاليف المتعلقة باستبعادها قد جرى الاعتراف بها على وجه صحيح4.إن مبلغا صحيحا لمصروف الاستهلاك قد خصص للفترة على أساس تكلفة الموجود ، والحياة المفيدة المقدرة له ، وقيمة الخردة واستعمال طرق الاستهلاك المقبولة المطبقة باستقامة ، وأنه قد عرض في البيانات المالية بصورة عادلة
    5.إنه من المتوقع أن تكون القيمة الصافية المدرجة في البيانات المالية قابلة للاسترداد من خلال عمل الشركة العادي
    6.إن أي عبء أو رهن على هذه الموجودات قد عرف به وصرح عنه بشكل واف في البيانات المالية
    7.إن المبالغ المهمة من الآلات والمعدات العاطلة عن العمل قد أدرجت وصنفت ووصفت بشكل صحيح
    8.إن المبالغ المهمة من الموجودات المستهلكة بالكامل قد اعتبرت للتصريح بها
    إجراءات مراجعة الموجـــــودات الثابــــــتة
    1.جهز فهم لسياسات العميل المتعلقة بالموجودات الثابتة وطرق الاستهلاك والعمر الإنتاجي للأصل
    2.حضر كشف بملخص الموجودات الثابتة على إن يشمل المعلومات التالية:
    أ.الأرصدة الافتتاحية والختامية لكل اصل بالتكلفة
    ب.الإضافات والاستبعادات لكل اصل بالتكلفة
    ج.نسبة الاستهلاك(%)
    د.الأرصدة الافتتاحية والختامية للاستهلاكات المتراكمة
    هـ.الإضافات والاستبعادات من الاستهلاك المتراكم
    2.تأكد من صحة التجميع والتضريب في الكشف أعلاه
    3.تأكد من إن مجموع مصروف الاستهلاك خلال السنة مضافاً له الخسائر المتحققة من بيع أي اصل
    أن وجدت يساوي مجموع الإضافات على مجمع الإهلاك
    4.لعينة من إضافات الأصول قم بما يلي:
    أ.تأكد من الموافقة الإدارية على إضافة ذلك الأصل
    ب.افحص المستندات المؤيدة
    5.لعينة من استبعادات الأرصدة قم بما يلي:
    أ.أوراق من الموافقة الإدارية على استبعاد ذلك الأصل
    ب.افحص المستندات المؤيدة المتعلقة باستبعاد ذلك الأصل
    ج.حدد إن الاستبعاد من حساب الأصل والاستهلاك المتراكم المتعلق به كان صحيحاً
    د.حدد إن الربح أو الخسارة على الاستبعاد قد جرى قيده وتصنيفه بالشكل الصحيح
    6.لأغراض التصريح في البيانات المالية أوراق فيما إذا كان أحد الأرصدة مرهوناً للغير
    7.راجع مخصص الإهلاك من حيث صحة الاحتساب والاستمرارية في آلية الاحتساب و التقديرات
    سادســــاً الـــذمم الـــدائنــــة:
    أهداف مراجعة الـــذمم الـــدائنــــة
    1.إن الذمم الدائنة تمثل التزامات متداولة مأذون بها
    2.إن المبالغ التي في الذمم الدائنة مصنفة بوجه صحيح .
    3.إن الذمم الدائنة تشمل جميع الالتزامات الجارية المهمة .
    4.إنه قد صرح تصريحا وافيا عن أية إلتزامات مرهونة.
    إجراءات مراجعة الذمم الـــدائنــــة
    1.حدد الحسابات مع الشركات التابعة والزميلة و
    أ.قم بالإجراءات اللازمة لمطابقة أرصدة الذمم المدينة المقابلة لها في دفاتر الشركات الزميلة
    ب.احصل على تثبيت من الشركة الزميلة
    2.قم بالبحث عن الالتزامات غير المسجلة من خلال ما يلي:
    أ.فحص الإرساليات التي لم تشفع بفواتير المزودين
    ب.فحص ملف الفواتير التي لم يجهز بها سندات قيد وكذلك كشوفات حساب المزودين
    سابعــــاً حقوق المـــلكية:
    أهداف مراجعة حقوق المـــلكية
    1.إن جميع المعاملات والالتزامات ( حقوق أو خيارات مشروطة أو صكوك مخولة لشراء أسهم الشركة) هي مأذون بها ومصنفة على الوصف الصحيح .
    2.إن جميع المعاملات والالتزامات قد جرى قيدها بالمبالغ الصحيحة وفي الفترة الصحيحة .
    3.إن جميع المعاملات والالتزامات قد تم عرضها في البيانات المالية وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف
    عليها ، مطبقة باستقامة ومرفقة بالتصريحات الوافية .
    إجراءات مراجعة حقوق المـــلكية
    1.قارن الإرساليات الختامية مع الإرساليات الافتتاحية في كل من حساب حقوق الملكية وحدد اسباب أي تغيرات مهمة
    2.تفحص محاضر الجلسات والأنظمة الداخلية وعقد تأسيس الشركة بالنسبة للبنود المتعلقة بالأسهم وما يؤيد جميع التغيرات في الحساب وقيمة رأس المال إن وجد أي تغير.
    3.حلل الحركة في حساب الأرباح المستبقاة (الخسائر المتراكمة) خلال السنة وتتبع الرصيد الافتتاحي إلى الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر .
    ثامنـــاً المبيعــــات والإيرادات:
    أهداف مراجعة المبيعــــات والإيرادات:
    1.إن الإيرادات تمثل تعويض الشركة عن البضاعة التي شحنت أو الخدمات التي قدمت للزبائن ( أو العملاء) في مجرى العمل الطبيعي وخلال الفترة .
    2.إن جميع الإيرادات قد نتج عنها تحصيلات أو ذمم مدينة حقيقية .
    3.إن جميع الإيرادات المكتسبة خلال الفترة قد سجلت وأدرجت في البيانات المالية .
    4.إن الإيرادات قد صنفت ووصفت في البيانات المالية بوجه صحيح وأرفقت بالتصريح الوافي .
    5.إن الإيرادات الأخرى قد جرى الاعتراف بها بوجه صحيح ، وكذلك صنفت ووصفت في بيان الأرباح.
    6.إن بيان الأرباح قد جهز وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها مطبقة باستقامة.
    إجراءات مراجعة المبيعــــات والإيرادات:
    1.قارن مبيعات كل صنف مع مبيعات السنة السابقة وحدد ما إذا كانت نتائج المقارنة معقولة مع المعلومات الأخرى المتوفرة.
    2.قارن نسبة الربح الإجمالي للسنة مع السنوات السابقة وحلل الفروقات
    3.قارن خصومات البيع مع الخصومات الخاصة بالسنوات السابقة .
    4.حدد مبالغ المبيعات لشركات زميلة أو تابعة واحصل على فهم لغرضها التجاري ودونها للتصريح عنها
    5.بالنسبة للقطع المستندي للمبيعات قم بما يلي:
    أ.اختر فواتير بيع لاختبارها من سجل المبيعات لبضعة أيام قبل وبعد نهاية السنة وحدد ما إذا كانت قد سجلت في الفترة الصحيحة.
    ب.افحص بعض من الإشعارات الدائنة الصادرة للزبائن بهدف تحديد البضاعة المرتجعة من حيث تاريخ الاستلام وتحديد الفترة التي يجب إن تسجل بها
    ج.استفسر من العميل عما إذا كانت هناك أية مبيعات لم يتم قيدها في الفاتر وحدد الفترة المناسبة لتسجيلها (إن وجد)
    6.تحقق من المستندات الثبوتية كذلك من صحة التوجيه المحاسبي لأرباح بيع الأصول إن وجدت
    تاسعـــاً التكالـــيف والمصاريـــف:
    أهداف مراجعة التكالـــيف والمصاريـــف
    1.إن المصاريف المدرجة تشمل التكاليف التي تخص السنة ( الفترة ) وإنه قد جرى ربطها بالإيرادات بوجه صحيح .
    2.إنه قد جرى الاعتراف بجميع التكاليف والمصاريف (بما في ذلك الخسائر ) التي يجب أن يعترف بها وأنها قد صنفت ووصفت أصوليا في البيانات المالية .
    3.إن الفوارق الزمنية الضريبية قد جرت محاسبتها .
    4.إن البنود غير العادية جرى تصنيفها والتصريح عنها بوجه صحيح .
    5.إن بيان الإرباح قد جهز وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمطبقة باستقامة .
    إجراءات مراجعة التكالـــيف والمصاريـــف
    1.تأكد من إن حسابات المصاريف التالية قد جرى تتبعها لأوراق العمل في فحص الموجودات والمطلوبات المتعلقة بها:
    م. الديون المشكوك في تحصيلها (الذمم المدينة)
    م. التأمين (التأمين المدفوع مقدماً)
    م. الاستهلاك (الموجودات الثابتة)
    الخسائر الناتجة عن بيع أصول (الموجودات الثابتة)
    2.احصل على كشف تحليلي للمصروفات التالية وافحص المستندات المؤيدة لها وذلك على أساس اختباري بما يتناسب مع المادية التي قمت بتحديدها
    الأتعاب المهنية
    الإيجارات
    الرواتب
    الصيانة والمحروقات
    البضاعة المنتهية الصلاحية والتالفة
    الاهمية النسبية (المادية)

    اشارات المقدمة الايضاحية لمعايير التدقيق الصادرة عن لجنة اصول التدقيق APC الى الاهمية النسبية فنصت على ما يلي :
    يجب على المدقق ان يخطط لمهمته بحيث يتوقع الى حد معقول بانه سيتمكن من اكتشاف التحريفات الجوهرية Material Misstatements التاتجة عن المخالفات والغش .وقد عرف معهد المحاسبين القانونيين في انجلترا وويلز ICAEW الاهمية النسبية
    ( البند الهام ) MaterialItem بما يلي :
    البند الذي اذا لم يتم اظهاره او اذا حرف او حذف ، من المحتمل ان يخل ذلك بالصورة التي تعطيها الحسابات او القوائم المالية محل الاعتبار .
    وقد عرفت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين الاهمية النسبية بأنها البند ذا أهمية نسبية إذا كان من المحتمل أن يؤدي عدم الإفصاح عنه ، أو سوء عرضه أو حذفه إلى تشويه أو نقص المعلومات المعروضة في القوائم المالية بدرجة تؤدي إلى تضليل القارئ المدرك عند اتخاذ قرار يعتمد على تلك المعلومات.
    يعرف مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي (FASB) الأهمية النسبية بأنها عبارة عن “قيمة السهو أو التحريف الذي لحق بالمعلومات المحاسبية والذي يجعل من الممكن – في ضوء الظروف المحيطة – أن يتغير أو يتأثر حكم الشخص العادي الذي يعتمد على هذه المعلومات ، نتيجة لهذا السهو أو التحريف”.
    وهو يعني أن المعلومة تُعدّ ذات أهمية لو كان الإفصاح عنها في التقرير أو عدمه يؤثر أو يغير في أحكام وتقديرات متخذي القرارات ، وفي هذا الصدد تتوقف مدى الأهمية النسبية للمعلومة على الحكم النسبي لها بالمقارنة مع البنود الأخرى للمعلومات .
    ويجب على المراجع – عند تخطيط عملية المراجعة – أن يمارس أحكام الأهمية النسبية عند مستويين هما :
    أ – مستوى القوائم المالية : حيث أن رأي المراجع عن عدالة التمثيل والعرض تمتد إلى القوائم المالية كوحدة واحدة.
    ب- مستوى رصيد الحساب : حيث يتحقق المراجع من أرصدة الحسابات بغية التوصل إلى نتيجة شاملة عن عدالة تمثيل وعرض القوائم المالية. ومن الطبيعي أن يتضمن هذا المستوى أيضا أنواع المعاملات مثل المبيعات ، المشتريات ……. الخ.
    وتتضمن أحكام الأهمية النسبية اعتبارات كمية ونوعية يمكن عرضها على النحو التالي :
    أ – الاعتبارات الكمية :
    هناك العديد من الإرشادات التي تحكم الممارسة العملية مثل :
    1. 5% إلى 10% من صافي الدخل.
    2. 0.5% إلى 1% من إجمالي الأصول.
    3. 1% من حقوق الملكية.
    4. 0.5% إلى 1% من إجمالي الإيرادات.
    5. نسبة مئوية تعتمد على إجمالي الأصول أو الإيرادات أيهما أكبر.
    ب- اعتبارات نوعية :
    التحريف الجوهري الذي لا يعتبر جوهريا بشكل كمي قد يكون جوهريا بشكل نوعي. ومن أمثلة ذلك ما يلي :
    1. احتمال وجود مدفوعات غير قانونية.
    2. احتمال حدوث مخالفات أو تصرف غير نظامي من قبل العميل.
    3. وجود عدم انتظام في اتجاه الأرباح من سنة لأخرى.
    4. موقف الإدارة أو وجهة نظرها تجاه سلامة وكمال القوائم المالية.
    5. وجود شروط معينة في عقد قرض حصل عليه العميل يتطلب بقاء نسبة مالية معينة عند حد معين.
    عجبتني كلمة من كلام الورق
    النور شرق من بين حروفها و برق
    حبيت أشيلها ف قلبي .. قالت حرام
    ده أنا كل قلب دخلت فيه اتحرق
    عجبي !!!

  5. #5

    تاريخ التسجيل
    Wed, 30 Jan 2008 09 PM:34:39
    العمر
    32
    المشاركات
    1
    معدل تقييم المستوى
    0

    افتراضي

    [B]السلام عليكم ورحمة الله وبركاتة الأخ المحاسب المجهول حياك الله تحية طيبة
    أولا ادعو الله ان يوفقك ويفتح لك أبواب الخير والسعادة
    ثانياً اذاكان العمل هو في شركة مراجعة فالأهم هو الالمام بمايلي
    1/ المعايير المحاسبية او أغلبها وأهمها
    2/ نظام الرقابة الداخلي وكيفية تقييمة بشكل صحيح
    3/ المبادئ والمفاهيم المحاسبة الشائعة
    4/ كيفية عمل قيود اليومية بشكل صحيح وكتابة التوجية المحاسبي الصحيح لهاد
    5/ المعرفة التامة بالدورات المستندية لجميع فروع المحاسبة مثلا الدورة المستندية للمشتريات وغيرها
    6/ الاطلاع على بعض لوائح وقوانين المتعلقة بالنظام المالي والاداري لبعض الشراكات المشابهة للشركة المراد العمل بها
    وأخيرا / سلامي لك أخوك وليد wawh

معلومات الموضوع

الأعضاء الذين يشاهدون هذا الموضوع

الذين يشاهدون الموضوع الآن: 1 (0 من الأعضاء و 1 زائر)

المواضيع المتشابهه

  1. ما المعلومات التى يجب الألمام بها فى مجال المحاسبة؟
    بواسطة محمد كعويش في المنتدى المحاسبة المالية
    مشاركات: 6
    آخر مشاركة: Wed, 22 Jun 2011, 01 AM:23:00
  2. بعض الاخطار التي تواجه انظمة المعلومات
    بواسطة tm123 في المنتدى نظم المعلومات المحاسبية
    مشاركات: 0
    آخر مشاركة: Tue, 18 Jan 2011, 05 PM:53:21
  3. اهم التحديات التي تواجه امن المعلومات
    بواسطة mostafa daiy في المنتدى المنتدى العام لتكنولوجيا المعلومات
    مشاركات: 0
    آخر مشاركة: Mon, 08 Jun 2009, 01 PM:40:30
  4. الصعوبات التي تواجه التخطيط لنظم المعلومات
    بواسطة جمال مغرابي في المنتدى نظم المعلومات المحاسبية
    مشاركات: 6
    آخر مشاركة: Mon, 26 May 2008, 06 PM:53:23
  5. البحث عن المعلومات التقنية التي تخص ملفا ما باستعمال vba داخل excel
    بواسطة جمال مغرابي في المنتدى البرامج المحاسبية والتطبيقات العملية
    مشاركات: 2
    آخر مشاركة: Tue, 19 Feb 2008, 05 PM:16:55

المفضلات

المفضلات

ضوابط المشاركة

  • لا تستطيع إضافة مواضيع جديدة
  • لا تستطيع الرد على المواضيع
  • لا تستطيع إرفاق ملفات
  • لا تستطيع تعديل مشاركاتك
  •