خلال أي فترة مالية من المحتمل أن تقوم المنشأة بشراء بضائع بالعديد من الأسعار المختلفة. ونظراً لأن المخزون يتم إثباته بالتكلفة، وتم إجراء العديد من عمليات الشراء بتكاليف مختلفة للوحدة، فإن هناك سؤال يثار حول أي من التكلفة يلزم استخدامها. هنا يجب استخدام الطرق المختلفة لتحديد تكلفة تدفق المخزون، مع ملاحظة أن هناك اختلاف كامل بين التدفق المادي الفعلي للبضائع والذي يقوم على صرف واستخدام البضاعة الواردة أولاً في جميع الأحوال، وبين تدفق تكلفة المخزون والذي يتم طبقاً لعدة طرق تتمثل فيما يلي:
1. طريقة التمييز المحدد للتكلفة
2. طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً
3. طريقة متوسط التكلفة
طريقة التمييز المحدد للتكلفة
تتطلب هذه الطريقة تمييز كل وحدة مباعة وكل وحدة باقية بالمخزون، بحيث تدرج تكاليف الوحدات التي يتم بيعها ضمن تكاليف البضاعة المباعة، وتدرج تكاليف الوحدات غير المباعة ضمن تكلفة المخزون. ويصعب استخدام هذه الطريقة بالنسبة لبنود المخزون ذات الأعداد الكبيرة التي عادة ما تحل محل بعضها البعض. ولكن يمكن تطبيقها بنجاح في الحالات التي يتم فيها عملياً إجراء فصل مادي بين هذه الوحدات بصرف النظر عما إذا كانت هذه الوحدات قد تم شرائها أو إنتاجها، وبالتالي فإن هذه الطريقة تناسب بنود المخزون ذات الأعداد الصغيرة والحجم الكبير مما يسهل التمييز بينها. ففي المنشآت التجارية تكون هذه الطريقة مناسبة لتجارة السيارات والأثاث، وفي المنشآت الصناعية يمكن تطبيقها بنجاح في المنشآت التي تتبع نظام الأوامر الإنتاجية. وتتميز هذه الطريقة بأنها تؤدي لمطابقة تدفق تكاليف المخزون مع التدفق المادي للبضاعة المخزونة، وبالتالي مقابلة تكاليف بضاعة معينة مع إيرادات نفس البضاعة.
طريقة الوارد أولاً يصرف اولاً
تفترض هذه الطريقة أن البضاعة التي تم الحصول عليها (أولاً ) سواء عن طريق شرائها في المنشآت التجارية أو تصنيعها في المنشآت الصناعية هي التي يجب بيعها (أولاً) في المنشآت التجارية ( أو استخدامها أولاً في الإنتاج ) في المنشآت الصناعية\، وبالتالي فإن المخزون المتبقي آخر الفترة تحسب تكلفته على أساس أحدث تكلفة تم بها الحصول على المخزون. وعلى ذلك في تراعى التسلسل الزمني في عملية صرف المخزون من البضاعة التي ترد (أولاً) إلى المخازن.
طريقة متوسط التكلفة
طبقاً لهذه الطريقة يتم تحديد متوسط للتكلفة للوحدات المتماثلة الموجودة بالمخزن، وهذا المتوسط يحسب كلما تم استلام كمية واردة إضافية، أو يحسب على أساس دوري في نهاية كل فترة. وبالتالي فهناك أسلوبين لطريقة متوسط التكلفة:
1. متوسط التكلفة المتحرك
طبقاً لهذا الأسلوب يتم تحديد متوسط للتكلفة كلما تم إضافة كمية بتكلفة مختلفة على الكمية الموجودة بالمخازن، ويستخدم هذا المتوسط في تحديد تكلفة المنصرف بعد ذلك حتى ورود كمية أخرى بتكلفة مختلفة، فيتم إيجاد متوسط جديد للتكلفة، وهكذا.
و يتم تحدي متوسط تكلفة المخزون على أساس المعادلة التالية
متوسط التكلفة المتحرك = (ت مخزون اول + ت الكمية الواردة) ÷ (كمية مخزون أول + الكمية الواردة)
ويستخدم هذا المتوسط في تحديد كل من تكلفة المنصرف من المخازن وتكلفة المتبقي بالمخازن، حتى ورود كمية بتكلفة مختلفة فيتم إيجاد متوسط تكلفة جديد، وهكذا.
2. متوسط التكلفة الدوري ( الزمني)
طبقاً لهذا الأسلوب يتم تحديد متوسط للتكلفة في نهاية كل فترة، ويتم استخدام هذا المتوسط في تحديد تكلفة كل الكميات المنصرفة خلال نفس هذه الفترة و يتم تحديد متوسط تكلفة المخزون على أساس المعادلة التالية:
متوسط التكلفة الدوري
= (ت مخزون أول الفترة+ت جميع الكميات الواردة خلال الفترة) ÷ (ك مخزون أول الفترة+جميع الكميات الواردة خلال الفترة)
ويستخدم هذا المتوسط في تحديد تكلفة الكميات المنصرفة خلال الفترة، وفي تحديد تكلفة مخزون آخر الفترة.
وتستخدم هذه الطريقة عند إتباع نظام الجرد الدوري، حيث يتم إجراء جرد مادي للمخزون آخر الفترة وتحديد كميته وتكلفته، ومن ثم تحديد تكلفة البضاعة المباعة.
