الواقع البديل لإدارة الأرباح الحقيقية ^مميز

من بين التأثيرات العديدة للوباء، زادت مخاطر الاحتيال المهني بشكل كبير في العديد من الشركات والصناعات في جميع أنحاء العالم. ما يقرب من ثلاثة أرباع المستجيبين للاحتيال الصادر عن جمعية مدققي الاحتيال المعتمدين (ACFE’s) في أعقاب COVID-19: تقرير المعيار -إصدار سبتمبر 2020 توقعوا زيادة السلوك الاحتيالي في الأشهر الـ 12 التالية.  

نظرًا لأن تدفقات الإيرادات والإنفاق المخطط له قد تم قلبه وتغييره بشكل كبير، فقد ألغت المنظمات أو خفضت بشكل كبير الإنفاق التشغيلي لحساب الإيرادات المفقودة. هذا يفتح الباب أمام مخاطر الاحتيال في القوائم المالية. يمثل الاحتيال في القوائم المالية 10٪ فقط من حالات الاحتيال الواردة في تقرير ACFE لعام 2020 المقدم إلى الدراسة العالمية للأمم المتحدة، ومع ذلك فهو يمثل أعلى متوسط ​​خسارة (954000 دولار). علاوة على ذلك، يمكن أن تظل هذه المخططات غير مكتشفة لمدة تصل إلى عامين.

يمكن تفسير إدارة الأرباح الحقيقية (REM) على أنها نوع من الاحتيال في القوائم المالية حيث يقوم المديرون عن عمد بإنشاء واقع بديل لما يجري داخل حسابات المؤسسة. مع هذا الاحتيال، تنحرف الإدارة عن ممارسات الأعمال العادية لتلبية حدود الأرباح قصيرة الأجل. يمكن أن يؤخر ذلك الأخبار السيئة ولكنه قد يتسبب في نهاية المطاف في خيبة أمل أكبر في السوق. نظرًا لأن المنظمين الماليين يزيدون من التدقيق في ممارسات إدارة أرباح الشركات، يمكن أن يساعد التدقيق الداخلي بشكل استباقي من خلال تقييم ومراقبة القرارات التشغيلية لضمان الموثوقية المالية وإدارة المخاطر الفعالة.

تزيد ممارسات REM من المخاطر

يمكن أن تثير إدارة الأرباح الحقيقية REM مخاوف التدقيق بشأن الممارسات المحاسبية للشركة، وقد تنطوي هذه الممارسات أيضًا على مخاطر قانونية. تعد شركة Green Mountain Coffee Inc. من بين العديد من الشركات التي واجهت دعاوى قضائية جماعية تتعلق بالاحتيال في الأوراق المالية بسبب الممارسة المثيرة للجدل المتمثلة في تضخيم الطلب على المنتجات من خلال تكوين المخزون.

هناك خمس طرق تؤدي بها الشركات إدارة الأرباح الحقيقية:

• زيادة الإنتاج لتقليل تكلفة مصاريف البضائع المباعة (COGS).
• قطع نفقات البحث والتطوير المرغوبة.
• قطع المصاريف العمومية والادارية للمبيعات.
• توقيت بيع الأصول الثابتة للإبلاغ عن المكاسب لتعزيز أرباح الفترة الحالية.
• تشجيع العملاء على أخذ مخزون فائض مصحوبًا بخصومات أو حقوق إرجاع غير عادية.

يجب أن يدرك المدققون الداخليون أن نوايا المديرين تميز REM المقبولة عن أنشطة REM الاحتيالية. على سبيل المثال، قد يشترك المدير عمدًا في عملية احتيال REM لتحقيق مكافأة أو تجنب فقدان هدف الأرباح. يؤدي هذا السلوك إلى خلق واقع بديل احتيالي من خلال تشويه متعمد للقوائم المالية.

وهم التخفيض

يمكن للمدققين فهم ممارسات REM بشكل أفضل من خلال إلقاء نظرة فاحصة على كيفية زيادة إنتاج الشركات للمخزون لتقليل نفقات COGS. تتطلب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة حساب تكلفة الامتصاص عند تقييم المخزون لإعداد التقارير المالية الخارجية. تسمح طريقة تقدير التكاليف هذه للشركات بتخصيص تكاليف التصنيع الكاملة (المتغيرة والثابتة) للمنتج.

تحدث تكلفة الامتصاص عندما تقوم الشركة بتعيين المواد المباشرة والعمالة المباشرة ومصاريف التصنيع العامة للمنتج في حساب العمل قيد التشغيل أثناء الإنتاج. بمجرد اكتمال المنتج، تقوم الشركة بنقل تكلفة السلع المصنعة (COGM) من حساب العمل قيد التشغيل إلى حساب البضائع النهائية، حيث توجد هذه التكاليف في الميزانية العمومية. عند بيع المنتج النهائي، تقوم الشركة بنقل COGM من الميزانية العمومية إلى قائمة الدخل كـ COGS.

تمثل نفقات التصنيع نسبة كبيرة من تكاليف التصنيع الإجمالية. بالإضافة إلى ذلك، تتمتع الإدارة بسلطة تقديرية في تحديد أساس لتخصيص النفقات العامة للمنتج، مثل استنادًا إلى العمالة المباشرة أو ساعات عمل الماكينة أو الحجم. لذلك، يجب أن يكون المدققون الداخليون على دراية بالطريقة التي تستخدمها الإدارة لتخصيص النفقات العامة وما إذا كان لها آثار احتيالية. يمكن أن يتعلم المدققون ذلك من خلال سؤال مدير الإنتاج أو محاسب التكلفة عن طريقة التخصيص المعمول بها ولماذا يتم استخدامها.

مجلس قواعد المحاسبة المالية الأمريكية (FASB) يوفر بيان معايير المحاسبة المالية رقم 151 حرية التصرف من خلال السماح للشركات بحساب السعة الزائدة العادية في ظل تكلفة الاستيعاب. ومع ذلك، لا يحدد مجلس معايير المحاسبة المالية بوضوح ما الذي يشكل سعة فائضة عادية. يوفر هذا التقدير للمديرين فرصة لزيادة إنتاج التصنيع فوق القدرة العادية -ما تستطيع الشركة عادة بيعه -لتحقيق أرباح المحلل لكل سهم، أو المكافأة السنوية، أو توقعات أداء القوائم المالية المحسنة.

على الرغم من تعزيز القوائم المالية للمنظمة على المدى القصير، يمكن أن يكون للمخزون الإضافي تأثير سلبي طويل الأجل من خلال تآكل قيمة الشركة وصورة العلامة التجارية. يجب على المدققين الداخليين تحديد ما إذا كانت الشركة قد تراكمت بشكل كبير مخزونًا يتجاوز الإنتاج المخطط له أو المبيعات المتوقعة. ستؤثر هذه الزيادة على حساب المخزون في الميزانية العمومية وحساب تكلفة البضاعة المباعة COGS في قائمة الدخل، مما يوفر علامة حمراء. علاوة على ذلك، يجب على المدققين التحقيق في المصروفات المرتبطة بالمخزون الزائد، مثل مصاريف التخزين والتأمين، والتي لم يكن من الممكن تكبدها بخلاف ذلك.

التدقيق الداخلي وكشف الغش

 التدقيق الداخلي مناسب تمامًا لفحص قرارات أعمال الإدارة وكذلك التحقيق في REM واحتمالية الاحتيال فيها. ومع ذلك، قد يكافح المدققون لاكتشاف النوايا الإدارية بسبب الطبيعة غير الشفافة لـ REM والقدرة على التنكر كقرارات تشغيلية فعلية. هذا أمر مؤسف بشكل خاص في الصناعة التحويلية، التي تعاني من أعلى متوسط ​​الخسائر من حالة الاحتيال في القوائم المالية (198000 دولار)، وفقًا لتقرير ACFE للأمم المتحدة.

يمكن للمدققين الداخليين استخدام وصولهم الواسع إلى الأنظمة التنظيمية والعديد من مجالات الأعمال للكشف عن أنشطة REM الاحتيالية مثل الإنتاج الزائد للمخزون. يمكن مساعدة هذه الجهود من خلال ثلاثة أنواع من أدوات التحليل:

• التحليل الأفقي. يأخذ في الاعتبار الأداء المالي للحساب بمرور الوقت.
• التحليل الرأسي. يقارن الأداء المالي لحساب بمبلغ أساسي في سنة معينة.
• التحليل النسبي. يقيس العلاقة بين حسابات القوائم المالية.

يجب على المدققين الداخليين استخدام أدوات التحليل الثلاث هذه معًا لتحديد مجالات مخاطر الاحتيال والعلامات الحمراء المحتملة في القوائم المالية. يمكنهم استخدام التحليل الأفقي لمقارنة الرصيد الحالي لحساب المخزون بالأرباع والسنوات السابقة. على سبيل المثال، إذا كان حساب المخزون ينمو بشكل كبير بمرور الوقت دون حجم مبيعات غير منتظم، فقد يشير ذلك إلى وجود تراكم للمخزون لأسباب احتيالية.

التحليل الرأسي، أو تحليل الحجم المشترك، هو الأكثر فائدة عند مقارنة معايير الصناعة أو حسابات القوائم المالية للمنافسين. يتضمن الحجم المشترك تقسيم كل حساب إلى رقم أساسي -أي إجمالي الأصول للميزانية العمومية وإيرادات قائمة الدخل -وبالتالي إظهار كل حساب كنسبة مئوية من الرقم الأساسي. من خلال توحيد حجم القوائم المالية، يصبح من السهل قياس الأهمية النسبية لكل حساب ويوفر فرصة لمقارنة الشركات ذات الأحجام المختلفة. على سبيل المثال، هل حساب COGS للمؤسسة أقل بكثير من معايير الصناعة أو المنافسين؟

أخيرًا، يعد تحليل النسبة مفيدًا في قياس العلاقة بين حسابات الميزانية العمومية وقائمة الدخل. النسبتان اللتان ستكونان موضع اهتمام هما معدل دوران المخزون ومبيعات اليوم في المخزون. تشير نسبة دوران المخزون -تكلفة البضائع المباعة مقسومة على متوسط ​​المخزون -إلى عدد المرات التي تمر فيها المؤسسة من خلال مخزونها في السنة. إذا انخفضت هذه النسبة بشكل ملحوظ بمرور الوقت، فقد يشير ذلك إلى تراكم مفرط للمخزون.

يوفر بيع المخزون في اليوم معلومات حول مقدار المخزون المتاح لدى المؤسسة. يتم حسابها بقسمة المخزون النهائي على تكلفة البضائع المباعة ثم الضرب في 365. يمكن أن تشير الزيادة الهائلة في هذه النسبة إلى وجود مشكلة في المخزون.

إلى جانب أدوات التحليل هذه، يجب على المدققين الداخليين مراقبة ميزانية المنظمة لتقريرها الفعلي شهريًا لتحديد أي تغييرات مهمة في الحسابات المتعلقة بالمخزون. علاوة على ذلك، عندما يُظهر التحليل الحسابات ذات العلامات الحمراء، يجب على المدققين إجراء مزيد من التحقيقات عن طريق إجراء المزيد من الاختبارات الموضوعية للإجراءات التحليلية وتفاصيل المعاملات والأرصدة، وكذلك استجواب موظفي التشغيل. بالإضافة إلى ذلك، يجب على المدققين الداخليين مراجعة الضوابط الخاصة بإنتاج التصنيع وفحص الميزانية الرئيسية ومكوناتها. إذا كان المدققون الداخليون على دراية بـ REM ويمكنهم اكتشاف وقت ممارستها، فيمكنهم التحقق مما إذا كانت النية هي إخفاء انخفاض المبيعات وإبلاغ الإدارة والمكلفين بالحوكمة بما يكتشفونه. 

علامات الاحتيال

يمكن أن يُعزى تراكم المخزون إلى انخفاض المبيعات أو المنافسة الشديدة من المنافسين، بدلاً من الاحتيال. تعد القدرة على التمييز بين الممارسات الاحتيالية والشرعية أحد الأسباب التي تجعل المدققين الداخليين يمتلكون فهمًا قويًا لمنظمتهم والصناعة التي تتنافس فيها.

وبالمثل، يجب أن يعرف المدققون ما هي الضغوط والحوافز التي تؤثر على سلوكيات المديرين، وفي النهاية على اتخاذهم للقرارات. يمكن أن تحفز توقعات المحللين وحوافز التعويض الإداري المديرين على ارتكاب الاحتيال في القوائم المالية من خلال مخطط احتيال REM.

في المقابل، فإن قرارات المدير REM لزيادة إنتاج التصنيع تخدع المحللين والمساهمين والدائنين عمدًا. هذا الإغراء هو سبب إضافي للمدققين الداخليين لاتخاذ خطوات إضافية للمساعدة في حماية مؤسساتهم من المخططات الاحتيالية في هذه الأوقات الاقتصادية المتقلبة وغير المؤكدة.